【正文】 計要素和會計科目。政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內容。二、政府會計的特點和任務政府會計的公共性組織體系的統(tǒng)一性核算內容的預算性三、政府會計的會計要素（一）會計要素的構成政府會計的會計要素為資產、負債、凈資產、收入和支出（或費用）五個要素。行政單位會計核算的資產，包括單位的各種財產和債權以及其他權利。行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應付和預收款項以及各種應繳款項等。收入收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經費、預算外收入和其他收入等。行政單位的支出是單位為開展公務或業(yè)務活動所發(fā)生的資金耗費和損失。這項經濟業(yè)務，一方面使資產項目增加5000元，另一方面使負債項目增加5000元。會計等式依然保持平衡關系。資產總額、負債和凈資產總額都沒有發(fā)生變動。負債總額、資產和凈資產總額也沒有發(fā)生變動。[例16] 職工張某出差，其應發(fā)工資1000元未領，暫存代保管。第二節(jié) 政府會計的會計科目會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經濟業(yè)務的具體內容，按其特征和經濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。明細科目的設置一般有三種情況：按照《政府收支分類科目》設置明細科目?？傎~科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的內容及區(qū)別，暫付款的內容，各項負債的核算。國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。財政授權用款額度就是在財政授權支付方式下財政部門給各預算單位下達的用款限度。[例1]收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權支付額度為200000元（預算內）。但由于我國經濟還處于轉軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設的賬戶還要經歷一個過渡階段，且技術上也有一定難度，特別是預算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結存數(shù)。借：暫付款王濤 貸：現(xiàn)金 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權益性質不同可分為股權證券（如普通股股權和優(yōu)先股股權）和債權證券（如國家公債和公司債券等）。借：銀行存款 貸：有價證券 其他收入利息 二、暫付款項（一）預付政府采購款政府采購，是指各級政府為開展日常政務活動或為社會提供公共服務的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務的購買。[例12]單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。（1）嚴格控制。借方記暫付款項的發(fā)生數(shù)，貸方記結算減少數(shù)。[例14]李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復原的材料，一類是能反復使用但不夠固定資產標準的低值易耗品。（2）材料出庫可根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權平均法確定其價值。[例16]前已預付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。借：庫存材料 貸：暫存款民意公司 [例19]月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。單價雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理，如圖書。（2）專用設備。（4）文物和陳列品。（6）其他固定資產。固定資產的核算行政單位設置固定資產和固定基金兩個賬戶，進行固定資產的核算。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。借：經費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費） 貸：撥入經費財政直接支付（基本經費） 借：固定資產專用設備 貸：固定基金 [例22]經批準報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進現(xiàn)金。借：經費支出基本支出（公用支出）（辦公設備 購置費） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產 貸：固定基金 （二）在建工程為滿足單位業(yè)務工作的需要，行政單位可自行建造固定資產或對現(xiàn)有固定資產進行擴建、改建。借：在建工程 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 [例26]為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計124000元。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調整賬目，做到賬實相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產的利用率和使用效能，切實保證固定資產的安全完整。對賬實不符的部分填制固定資產盤盈盤虧報告表，詳細列明盤盈盤虧固定資產的名稱、數(shù)量、金額等內容。若發(fā)現(xiàn)固定資產盤盈，先記：借：待處理財產損溢貸：暫存款報經領導批準作增加資產處理，記：借：暫存款貸：待處理財產損溢借：固定資產貸：固定基金若發(fā)現(xiàn)固定資產盤虧，先記：借：暫付款貸：待處理財產損溢報領導批準后作相應處理。但每月末不論是否達到額度，均應清理結繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。借：應繳預算款 貸：銀行存款 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。應繳財政專戶款的核算為核算行政單位應繳財政專戶的預算外資金的收繳情況，應設置應繳財政專戶款（負債類）賬戶。（1）預算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記借：銀行存款貸：應繳財政專戶款上繳財政專戶時，記借：應繳財政專戶款貸：銀行存款收到財政按計劃撥還本單位的預算外資金(授權支付)時，記借：銀行存款貸：預算外資金收入財政授權支付單位使用上項資金時，記借：經費支出 貸：銀行存款（2）預算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算收到預算外資金，按確定上繳比例，記借：銀行存款貸：應繳財政專戶款（應上繳部分）預算外資金收入（留用部分）將上項應繳部分上繳時，記借：應繳財政專戶款貸：銀行存款（3）預算外資金按收支結余上繳財政專戶方式下的核算收到預算外收入款項時，記借：銀行存款貸：預算外資金收入使用預算外資金時，記借：經費支出 貸：銀行存款年終計算預算外資金結余，對結余部分記： 借：預算外資金收入貸：應繳財政專戶款上項結余部分上繳財政專戶時，記借：應繳財政專戶款貸：銀行存款二、暫存款（一）暫存款的內容行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算款項，包括臨時性暫存款和應付款。貸方記暫存、應付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結算清償數(shù)。借：庫存材料 貸：暫存款 [例32] 外單位租借本單位固定資產，交來保證金3000元。第一節(jié) 行政單位收入的核算一、撥入經費（一）撥入經費的管理撥入經費是指行政單位按核定的預算，從財政部門取得的預算經費，包括財政直接支付的經費和財政授權支付的經費兩部分。財政授權支付財政授權支付是指預算單位按財政部門授權，在財政部門批準的用款額度內，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶將資金支付到收款人賬戶。（三）撥入經費的核算為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權支付的方式供應的資金，應設置撥入經費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達的授權用款額度數(shù)（授權支付控制數(shù)），借方記年終轉結余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉銷后，本賬戶無余額。借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費財政授權支付（基本經費）撥入項目經費[例36]在定點會議供應商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內裝飾材料800000元。行政單位的預算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預算外資金專戶直接支付。零星雜項收入。有價證券及銀行存款利息收入。[例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。按標準提取的職工教育經費，也在本科目的反映。(13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。對個人和家庭的補助支出對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。（4）撫恤和生活補助。（二）基本支出的管理原則按支出預算及規(guī)定用途辦理。（三）基本支出的列報口徑根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數(shù)。借：經費支出基本支出（公用支出）（辦公費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。借：暫存款養(yǎng)老保險 醫(yī)療保險 失業(yè)保險 住房公積金 個人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權支付憑證。借：經費支出基本支出（公用支出）（交通費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例52]開出授權支付憑證，支付電話費3800 元。（二）項目支出的核算為核算項目支出的發(fā)生、轉銷情況，應設置經費支出項目支出（支出類）賬戶。借：經費支出項目支出（大型修繕） 貸：撥入經費財政直接支付（項目經費）三、撥出經費（一）撥出經費的涵義撥出經費是在實撥經費方式下，行政單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。平時，借方余額反映累計撥出經費數(shù)。撥出經費撥出基本經費的核算核算舉例如下：（1）。借：撥出經費撥出基本經費 貸：銀行存款 （5）。核算舉例如下：（1）。（二）基建支出的核算為核算行政單位在工程（項目）建設過程中發(fā)生的各項支出，應設置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉結余數(shù)，轉賬后本賬戶反映尚在進行的工程（項目）的實際支出。固定基金的核算為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應設置固定基金（凈資產類）賬戶。借：經費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售。一級預算單位應與財政對賬，對賬內容為一級預算單位匯總的包括所屬各級預算單位在內的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進行結余的核算。在年終清理對賬的基礎上辦理年終結轉，核算項目結余。預付政府采購款的結余是指行政單位劃轉到政府采購專戶，因招投標情況較好而節(jié)約的資金，反映在預付政府采購款賬戶的借方。第一節(jié) 行政單位年終清理結算與結賬一、年終清理結算年終清理是對行政單位全年預算資金收支、其他資金收支活動進行全面清理、核對、整理和結算的工作。資產負債表的項目，應當按會計要素的類別分別列示。（二）資產負債表的編制方法本表中的年初數(shù)按上年末資產負債表的期末數(shù)填列。將這些經濟業(yè)務分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關的總賬和明細賬中，然后進行仔細核對，在核對無誤的基礎上，辦理12月份的結賬工作，結出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產負債表。二、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表。（一）支出明細表支出明細表是反映行政單位在一定時期內預算執(zhí)行情況的報表。（二）附表和報表說明書附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。一般來說，各機關在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應以更加詳細的資料報出基本數(shù)字表。報表技術說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預算收支執(zhí)行情況和結果的影響等。非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。二、非營利組織會計的對象非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內容。第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目一、非營利組織會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)。第一節(jié) 流動資產的核算一、現(xiàn)金的核算[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出業(yè)務費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務等，