【正文】 通知書標明的額度確認收入。(2)賬務處理行政事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。(1)財政直接支付年終結余資金的賬務處理行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。(2)財政授權支付年終結余資金的賬務處理年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。[2005年試題]案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、1萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款55萬元。（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。（7）15日，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。要求：1．分析、判斷事項（1）至（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。、判斷事項（11）中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說明正確的會計處理。[考點提示]本題目涉及全額撥款事業(yè)單位在實行國庫集中收付及政府采購制度下的業(yè)務處理及判斷，要求考生熟悉《〈事業(yè)單位會計制度〉》相關內(nèi)容及國庫集中收付及政府采購制度下會計處理規(guī)定。[答案解析]1．事項（1）中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入?；颍航瑁毫阌囝~賬戶用款額度50貸：財政補助收入50或：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度。事項（2）中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入?；颍航瑁菏聵I(yè)支出80貸：財政補助收入80或：同時將80萬元工資支出確認為財政補助收入。事項（3）中：甲單位的做法正確。事項（4）中：甲單位的會計處理正確。事項（5）中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。或：借：應付賬款55貸：固定基金55事項（6）中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元?；颍航瑁含F(xiàn)金5貸：零余額賬戶用款額度5或：減少零余額賬戶用款額度5萬元。事項（7）中：甲單位的會計處理正確。事項（8）中：甲單位的做法正確。事項（9）中：甲單位的做法正確。事項（10）中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元：同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。2．答案一：事項（11）中①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確?；颍杭讍挝粚ω斦苯又Ц赌杲K結余資金的計算正確。甲單位對財政授權支付年終結余資金的計算不正確。正確的計算：財政直接支付年終結余資金應為15萬元。財政授權支付年終結余資金應為36萬元?；颍耗杲K預算結余資金應為51萬元。②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。或：甲單位對財政直接支付年終結余資金的會計處理不正確。甲單位對財政授權支付年終結余資金的會計處理不正確。正確的會計處理：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。或：借：財政應返還額度15貸：財政補助收入15對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元?；颍航瑁贺斦颠€額度36貸：零余額賬戶用款額度36答案二：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元?；颍航瑁贺斦颠€額度15貸：財政補助收入15對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元?；颍航瑁贺斦颠€額度36貸：零余額賬戶用款額度36第4節(jié) 收支兩條線管理制度一、收支兩條線管理的概念收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(含政府性基金)和罰沒收入，實行收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費和罰沒收入按規(guī)定應全額上繳國庫或預算外資金財政專戶；同時，執(zhí)收執(zhí)罰單位需要使用資金時，由財政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準后，從國庫或預算外資金財政專戶撥付。二、收支兩條線管理的基本要求、事業(yè)單位和社會團體。罰沒主體是指國家行政機關、司法機關和法律、法規(guī)授權的機構。、罰沒項目的設立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。、罰沒收入必須全部上繳財政，作為國家財政收入，納入財政預算管理。，罰沒實行罰繳分離，即實行執(zhí)收執(zhí)罰單位開票、銀行繳款、財政統(tǒng)管的模式。、執(zhí)罰單位的開支，由財政部門按批準的預算撥付。三、行政事業(yè)單位收支兩條線業(yè)務的核算行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應上繳國庫的款項，應通過“應繳預算款”科目核算，取得按規(guī)定應上繳財政專戶的款項，應通過“應繳財政專戶款”科目核算。行政事業(yè)單位收到財政預算撥款時，應通過“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的資金時，應通過“事業(yè)收入”科目核算。第5節(jié) 單位預算管理一、 單位預算內(nèi)容（一）單位預算概念行政事業(yè)單位預算是根據(jù)各單位職責、工作任務和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的年度財務收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預算編制的基礎，也是單位財務工作的基本依據(jù)。單位預算包括收入預算和支出預算。單位的各項收入和支出應全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。（二）行政單位收入、支出預算及編制原則行政單位收入預算包括：財政預算撥款收入、預算外資金收入、其他收入。行政單位支出預算分為基本支出預算和項目支出預算。分為基本支出預算與項目支出預算：基本支出預算是行政單位為保障其機構正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃。其內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等。基本支出預算的編制應遵循“綜合預算、優(yōu)先保障、定員定額管理”的原則。項目支出預算是為完成其特定的行政工作任務，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質(zhì)分為基本建設類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目。項目支出預算編制應遵循“綜合預算、科學論證、合理排序、追蹤問效”的原則。（三）事業(yè)單位收入、支出預算及編制原則事業(yè)單位收入預算包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。事業(yè)單位支出預算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、自籌基本建設支出、上繳上級支出。其中，事業(yè)支出預算分為基本支出預算和項目支出預算?；局С鲱A算是事業(yè)單位為保障其機構正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等。項目支出預算是為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質(zhì)分為基本建設類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目?；局С鲱A算和項目支出預算的編制原則與行政單位相同。二、單位預算編制方法（一）單位預算編制的一般方法基數(shù)法基數(shù)法，又稱基數(shù)增長法，是指以單位基期收支執(zhí)行數(shù)作為參照依據(jù)，然后考慮可能影響預算年度收支的各種因素，在基期財務收支基礎上編制單位預算的一種方法。前面所謂“可能影響預算年度收支的各種因素”主要包括：政策變化，社會物價水平變動，工資標準和單位人員增減變動，各項開支標準和機構變化等。基數(shù)法的計算公式：收支預算數(shù)=基期收支執(zhí)行數(shù)177。影響預算年度收支的各種因素或者：收支預算數(shù)=基期收支執(zhí)行數(shù)（1+增長比例）采用基數(shù)法編制單位預算，相對而言比較簡單、易于操作，但因有“既成事實”的特點，這種方法局限性大，不宜單獨采用，可輔之以其他方法。零基預算法零基預算法，是指在編制單位預算時，不考慮基期情況或?qū)⒒谠O定為“零”，一切從零開始，編制預算的一種方法。零基預算法是對所有支出項目逐一進行審核和評估，較好地克服了基數(shù)法的不足，使單位收支指標更加切合實際情況。零基預算基本要素包括：決策單位、一攬子決策和排序。決策單位是零基預算的基本單位，也是基本預算單位。在采用零基預算法編制預算時，可以將一個項目作為一個決策單位，也可以將一個部門中的一個機構作為決策單位。一攬子決策，是指決策單位的管理層對所負責的業(yè)務活動進行研究和分析，形成提供不同水平的服務所需要的不同經(jīng)費支出的系列備選方案。排序，是指決策單位根據(jù)其職責，按備選方案對本單位影響大小的順序進行排列，以解決在一個預算年度應該支出的金額以及支出用于何處等問題。零基預算法的編制程序：①確定決策單位。②制定一攬子決策方案。包括：提出決策單位可采用的方案；預測不同方案所需要的資金量；對每個方案的服務水平進行分析。③確定要選擇的方案和支出預算數(shù)?；鶖?shù)法和零基預算法不是完全對立的。在實踐中，兩者可以交替使用，互相參照。一般來說，零基預算法更適合編制項目支出預算。績效預算法（1）績效預算法，又稱業(yè)績預算法，是指以結果為導向編制預算的一種方法?？冃ьA算將企業(yè)組織的科學管理方法運用到單位預算的編制、執(zhí)行和審核之中，以加強經(jīng)濟活動的控制和業(yè)績評價?？冃ьA算基本要素包括：公共事務項目和活動類別；績效度量；績效報告。（2）績效預算法的特點：一是重視對預算支出效益的評價，預算可明確反映出所產(chǎn)生的預計效益；二是按職能、用途和最終產(chǎn)品進行分類，并根據(jù)最終產(chǎn)品的單位成本和以前計劃的執(zhí)行情況來評價支出是否符合經(jīng)濟原則。由于績效預算法把資源分配的增加與績效的提高