【正文】 年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。 　　行政單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級單位審核批復(fù)后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：（l）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。（3）該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。（4）該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國有事業(yè)法人單位。（5）年終結(jié)賬時(shí)，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。、判斷事項(xiàng)（2）至（5）中，該部門對各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。（）理由：（根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，）主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋＃ǎ├碛桑海ǜ鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，）會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出如實(shí)列報(bào)。（1分）或：年終結(jié)賬日應(yīng)為每年的12月31日。（1分）正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額（、及時(shí)）撥付給所屬單位。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。（1分）或：以會(huì)計(jì)分錄表示的，貸方為“應(yīng)繳預(yù)算款”。（）該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會(huì)計(jì)處理不正確。（）或：借：銀行存款80貸：其他收入80借：固定基金100貸：固定資產(chǎn)100（）事項(xiàng)（5）中：該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。（）或：“撥入經(jīng)費(fèi)”年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的金額不含財(cái)政預(yù)撥的下年經(jīng)費(fèi)。有專款收支業(yè)務(wù)的行政單位還應(yīng)按?？畹姆N類編報(bào)專項(xiàng)資金支出明細(xì)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類別分別列示。它由三部分組成，即收入、支出、結(jié)余。本表按單位各收支項(xiàng)目自年初至本月末的累計(jì)發(fā)生數(shù)填列。（報(bào)表應(yīng)著重介紹事業(yè)單位報(bào)表及其編制）第2節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的構(gòu)成、計(jì)量、確認(rèn)及報(bào)表編制一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。二、 事業(yè)單位資產(chǎn)（一） 定義及內(nèi)容事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。需要說明的是，納入國庫集中收付試點(diǎn)的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)計(jì)核算具體見 “國庫集中收付制度”相關(guān)內(nèi)容。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于盤盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。以購買債權(quán)的形式對外投資，在債券持有期間，收付實(shí)現(xiàn)制下不預(yù)計(jì)利息收入；實(shí)際取得利息收入時(shí)，作為其他收入。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位的資產(chǎn)使用管理部門和財(cái)務(wù)部門組織驗(yàn)收。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常使用和保管，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度、維護(hù)保養(yǎng)制度和清查盤點(diǎn)制度，固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用納入預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。 [案例]某大學(xué)采用融資租賃方式向某公司租入專用設(shè)備一臺，協(xié)議價(jià)為600000元，每年付租金100000元，分6年付清，當(dāng)付清最后一筆租金后，該事業(yè)單位可以4000元優(yōu)惠價(jià)格購買該專用設(shè)備。會(huì)計(jì)分錄如下：盤盈的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，按重置完全價(jià)值增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加固定基金；盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，按固定資產(chǎn)原價(jià)，沖減固定資產(chǎn)，同時(shí)沖減固定基金。因報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在沖減固定資產(chǎn)和固定基金的同時(shí)，對于取得的殘料變價(jià)收入，應(yīng)計(jì)入專用基金（修購基金），對于發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)沖減專用基金（修購基金）。三、事業(yè)單位負(fù)債（一）、事業(yè)單位負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。（二）、事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債核算的主要特點(diǎn)有：（一）代收的各種款項(xiàng)，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債入賬；（二）借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)務(wù)變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定辦理。年度終了，本科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的各項(xiàng)來源、運(yùn)用和結(jié)存，并在該科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄如下： [例2]某事業(yè)單位某專項(xiàng)任務(wù)完成，按照規(guī)定，專項(xiàng)結(jié)余4000元留歸單位使用。會(huì)計(jì)分錄為： [例4]某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價(jià)為56000元，雙方協(xié)議作價(jià)60000元，增值稅為10200元，會(huì)計(jì)分錄為：（二）固定基金：固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”科目，用以核算事業(yè)單位形成的固定基金。專用基金的主要賬務(wù)處理（四）結(jié)余的核算結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余的核算（1）事業(yè)結(jié)余的計(jì)算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。年度終了轉(zhuǎn)賬后，該科目應(yīng)無余額。年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）。 [例3]某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200000元，經(jīng)營結(jié)余300000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：依據(jù)相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目完成后，結(jié)余的資金報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意后，可結(jié)轉(zhuǎn)下年度，未經(jīng)同意批準(zhǔn)不得私自進(jìn)行分配，比如計(jì)提福利基金等屬違規(guī)行為。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。事業(yè)單位對于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。（二）撥入專款的核算事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。（三）補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位的補(bǔ)助收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入。上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。年度終了結(jié)轉(zhuǎn)后，這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。（五）、經(jīng)營收入及核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”科目，核算實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)營收入。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。六、事業(yè)單位支出（一）事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)?。專款支出是指由?cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。項(xiàng)目完工，資金實(shí)際使用單位報(bào)銷專項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)將?？钪С鰶_減撥入?？?；其主管部門或上級單位應(yīng)當(dāng)視資金來源的不同，將撥出專款沖減撥入?？罨蚱渌嘘P(guān)科目。對于具體使用專項(xiàng)基金的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“撥入專款”和“?？钪С觥笨颇俊Ｊ聵I(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，核算撥出經(jīng)費(fèi)及結(jié)轉(zhuǎn)情況。（三）、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營支出。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。年度終了，將本科目的借方余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按政府預(yù)算收支科目中的“目”級科目設(shè)置三級明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”科目，核算發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營支出業(yè)務(wù)。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。（五）、成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的專項(xiàng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目；產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記成本費(fèi)用科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目，核算銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)應(yīng)付的稅金（不包括增值稅）和教育費(fèi)附加。七、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料編制的，全面、系統(tǒng)反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、收支情況和現(xiàn)金流量的書面報(bào)告。（一）、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。即資產(chǎn)負(fù)債表左方反映資產(chǎn)+支出，通常為資產(chǎn)部類；右方反映負(fù)債，凈資產(chǎn)和收入，通常為負(fù)債部類；資產(chǎn)部類的合計(jì)數(shù)等于負(fù)債部類合計(jì)數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XX事業(yè)單位 2005年12月31日 單位：元科目名稱年初數(shù)期末數(shù)科目名稱年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款銀行存款 其他應(yīng)付款應(yīng)收賬款 負(fù)債合計(jì)其他應(yīng)收款三、凈資產(chǎn)材料事業(yè)基金對外投資固定基金固定資產(chǎn)專用基金凈資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及凈資產(chǎn)總計(jì)五、支出類四、收入類?？钪С鲐?cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出上級補(bǔ)助收入經(jīng)營支出撥入專款上繳上級支出事業(yè)收入經(jīng)營收入其他收入支出合計(jì)收入合計(jì)資產(chǎn)部類總計(jì)負(fù)債部類總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”按上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)填列，“期末數(shù)”根據(jù)單位月末各總賬科目期末余額填列。（二）、收入支出表收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間業(yè)務(wù)收支和結(jié)余情況的報(bào)表。該表可采取分步式，分別計(jì)算事業(yè)業(yè)務(wù)性結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和寺未分配結(jié)余。其格式見表。需要注意，當(dāng)單位將事業(yè)資金轉(zhuǎn)基建專用基金業(yè)務(wù)時(shí)，不能直接列入“事業(yè)支出”的明細(xì)科目，而應(yīng)在支出欄的事業(yè)資金類下以“轉(zhuǎn)出資金”項(xiàng)目列示；同時(shí)在收入欄的基建資金、專用基金類下以“轉(zhuǎn)入資金”項(xiàng)目列示。各項(xiàng)目的金額分別根據(jù)各有關(guān)科目的實(shí)際發(fā)生額填列（參見“科目余額表”和年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄）。（三）、報(bào)表分析 會(huì)計(jì)報(bào)表可以反映單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，但 往往不能直接表明資金運(yùn)用和收支預(yù)算執(zhí)行好壞及其原因。 會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法常用的有比較法和比率法。（四）、年終清理結(jié)算與結(jié)帳事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各 項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清 理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上 辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。年終前，對財(cái)政部門、上級單位和所屬各 單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等， 都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至１２月２５日為止， 逾期一般不再下?lián)?。本年的各?xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至１２月３１日的本 年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出 ，也不得以上 級會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。年終前，應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行清理盤點(diǎn)。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基 礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終轉(zhuǎn)賬。然后，編制結(jié)賬前的 “資產(chǎn)負(fù)債表”，試算