【正文】 貸記 “ 財政補助收入 ” 。 6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費及票據利息，應計入 “ 事業(yè)支出 ” 或 “ 經營支出 ” 科目。 （六）事業(yè)單位負債核算案例 資料 如下：要求作出會計分錄 20萬元，期限 1年，利率 8%，款項已存入銀行，這筆借款用于該事業(yè)單位從事產品生產。材料已驗收入庫 ，購入材料一批，價款 24000元 (含稅 )，材料已驗收入庫，貨款未付。某日收到 20220元預付貨款。 1000元上繳財政。 。 四、行政事業(yè)單位凈資產的核算 (一 )凈資產的概念和內容 1．行政單位凈資產的概念和內容。 2．事業(yè)單位凈資產的概念和內容。 事業(yè)單位凈資產具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余等。 (二 )凈資產的計量和核算特點 1．凈資產的計量。 2．凈資產的核算特點 (1)固定基金 固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產所占用的基金。 (2)事業(yè)基金 ①一般基金。 ②投資基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。 ②事業(yè)單位的結余。事業(yè)結余應當在年末轉入結余分配；經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。事業(yè)單位當年實現的結余，應當按照規(guī)定進行分配。 （三）行政單位凈資產核算的要點 1．行政單位凈資產 =（資產 負債） +（收入 支出） 2．行政的單位凈資產主要包括固定基金和結余，即 “ 一金一余 ” 。 （ 2）接受捐贈固定資產時，按同類資產市價或有關憑據注明價值以及相關費用入賬。 （ 4）融資租入固定資產時，按實際支付的租金入賬。 4．行政單位的結余 =收入 支出。 （四）行政單位凈資產核算案例 資料 某行政單位發(fā)生如下經濟業(yè)務： 竣工職工宿舍一幢，造價 400 000元，經驗收合格已交付使用。 經批準報廢一輛汽車，價值 180 000元。 進行年終結帳，本年度財政撥入經費總計 350萬元，本年度經費支出 345萬元，結余 5萬元 （五）事業(yè)單位凈資產核算的要點 1．事業(yè)單位凈資產 =資產 負債 2．事業(yè)單位凈資產包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結余、經營結余等，可簡記為 “ 三金二余 ” 。事業(yè)單位資產負債表中固定資產和固定基金兩個項目的數字應該相等，但具有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數字并不相等。 一般基金是指滾存的結余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y余中轉入。 5．年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結余和已完成的撥入?？罱Y余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入事業(yè)基金中的一般基金。 （ 2）用固定資產、無形資產對外投資時，應按評估或合同、協議確定的價值入賬。 （ 4）轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉入一般基金。 8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當年結余中提取以及從其他渠道轉入的資金。 12．事業(yè)單位的結余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結余和經營結余。之后，該科目無余額。 17．事業(yè)單位結余分配的內容主要包括兩項：一是按經營結余計算應交所得稅，二是按規(guī)定比例從當年結余中提取專用基金中的職工福利基金。即： 借：結余分配 貸：事業(yè)基金 ―― 一般基金 五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算 (一 )收入 1．行政單位收入 行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經費。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計入事業(yè)收入。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。 2．事業(yè)單位支出 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。 （ 2）行政單位收入應當采用收付實現制核算，各項收入應按實際發(fā)生額記賬。 （ 4）行政單位收到財政撥入經費時 : 借：銀行存款 貸：撥入經費 （ 5）行政單位收到預算外資金收入時 : 借：銀行存款 貸：預算外資金收入 （ 6）行政單位年度終了結轉收入時： 借：撥入經費 預算外資金收入 貸：結余 2．行政單位支出核算的要點 （ 1）行政單位支出包括經常性支出和專項支出。 （ 3）行政單位應在 “ 經費支出 ” 的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出經濟分類科目 ”的 “ 款 ” 級科目設置明細賬。如收回以前年度已列為經費支出的款項，不得沖減當年經費支出。 通過銀行繳回財政部門多撥經費 5 000元。 該項修繕工程共花費 145000元。 收到銀行利息收入通知，本期利息收 1500元。 國庫券到期收回本息，本金 30 000元，利息 42 00元，存人銀行存款戶。 將預算外資金收入 300 000元全部繳存財政專戶。 1l、按規(guī)定收取預算外資金 200 000元，根據國家規(guī)定 60％上繳財政， 40％留歸本單位使用。 1按規(guī)定收取預算外資金 100 000元，款已存入銀行。 1年終結算使用預算外資金 50 000元。 收到銀行付款通知，銀行已代付上月水電費 2 400元。 發(fā)放本月工資，“工資匯總表”中有關資料如下： 應付基本工資 360000 應付補助工資 14000 應付其他工資 40000 應付退休人員費用 10000 應付工資費用合計 424000 應扣在職人員房租 6000 應扣離退休人員房租 400 應扣在職人員水電費 5000 應扣離退休人員水電費 200 應扣工資費用合計 11600 實付金額 412400 (1)開出現金支票提取現金 412400元，以備發(fā)放工資。 (3)扣職工應付的水電費。 5,領用 M材料 12022元，維修辦公樓。 7,以現金支付臨時工工資 3000元。 （五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點 1．事業(yè)單位收入核算的要點 （ 1）事業(yè)單位收入主要包括下列內容： ①財政補助收入 ②上級補助收入 ③事業(yè)收入 ④經營收入 ⑤附屬單位繳款 ⑥其他收入 ⑦基本建設撥款收入 （ 2）事業(yè)單位應在 “ 財政補助收入 ” 科目的 “ 基本支出 ” 和“ 項目支出 ” 兩個二級科目下，按 《 政府收支分類科目 》 中“ 支出功能分類 ” 的 “ 項 ” 級科目設置明細賬。 2．事業(yè)單位支出核算的要點 （ 1）事業(yè)單位支出主要包括下列內容： ①事業(yè)支出 ②經營支出 ③對附屬單位補助 ④上繳上級支出 ⑤基本建設支出等 （ 2）如果事業(yè)單位具有經營活動，應設置 “ 銷售稅金 ” 科目。 （ 4）事業(yè)單位和行政單位均應設置 “ 撥出經費 ” 科目，但年度終了，行政單位應將該科目余額轉入 “ 結余 ” 科目；事業(yè)單位應將該科目余額全數轉入 “ 事業(yè)結余 ” 科目。應當設置 “ 撥入?？?” 、 “ 撥出?？?” 和 “ 專款支出 ” 三個科目。 （ 6）事業(yè)單位年終結賬時，應當對已完工項目使用或撥出的專項資金進行對沖。即： 借：撥入?？? 貸：事業(yè)基金 ―― 一般基金 （ 8）年終，事業(yè)單位對使用專項資金的未完工項目，不予結轉。 30000元。 20220元。 20220元。 50000元，存入銀行。 ，含稅價為 40000元，商業(yè)折扣為 5%，已收到貨款并存人銀行。 支出資料 某事業(yè)單位發(fā)生的經濟業(yè)務如下： 、用具等共計 1000元，當即領用。 20220元。 20220元。 ，價款 60000元，用于 A產品生產。 ，成本為 65000元。 10萬元，以銀行存款付訖。 六、行政事業(yè)單位年終結賬核算案例 （一）行政單位 資料 某行政單位年終有關賬戶余額如下（單位：元） ： 賬 戶 名 稱 年 終 余 額 撥入經費 — 經常性經費 — 專項經費 預算外資金收入 — 經常性收入 其他收入 撥出經費 — 經常性經費 — 專項經費 經費支出 — 經常性支出 — 專項支出 結轉自籌基建 5000000 800000 150000 50000 2022000 400000 2202200 370000 750000 要求：進行年終轉賬。 要求 根據上述資料編制有關轉賬的會計分錄，并計算出該年度應轉入事業(yè)基金的結余數。 2．國庫單一賬戶體系的構成和功能 國庫單一賬戶體系的構成由以下 5類銀行賬戶構成： （ 1）國庫單一賬戶（在財政總預算會計中使用） （ 2）財政部門零余額賬戶（在國庫會計中使用） （ 3）預算單位零余額賬戶（在行政事業(yè)單位使用） （ 4）預算外資金專戶（在財政部門使用） （ 5）特設專戶（經批準后由行政事業(yè)單位使用） 注意：國庫單一賬戶體系由財政部門持有和管理，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。 （ 2）預算單位分為一級預算單位、二級預算單位和基層預算單位。 （ 3）一個基層預算單位只能開設一個預算單位零余額賬戶。 （二）財政性資金的支付程序 財政性資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付兩種。 （ 2）預算單位的工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出通常實行財政直接支付的方式。 2．財政授權支付的特點 （ 1）預算單位應當按照批復的部門預算和資金使用計劃，申請授權支付的月度用款限額，并經財政部門批準。 （ 3）預算單位支用