【正文】 入應(yīng)在 “ 撥入經(jīng)費(fèi) ” 和 “ 預(yù)算外資金收入 ” 科目各自的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，均按 《 政府收支分類(lèi)科目 》 中 “ 支出功能分類(lèi)科目 ” 的 “ 項(xiàng) ” 級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。 （三）行政單位收入和支出核算的要點(diǎn) 1．行政單位收入核算的要點(diǎn) （ 1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專(zhuān)項(xiàng)支出是行政單位為完成專(zhuān)項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。 (二 )支出 1．行政單位支出 行政單位的支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。 2．事業(yè)單位收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。即： 借：結(jié)余分配 ―― 應(yīng)交所得稅 ―― 提取專(zhuān)用基金 貸：應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交所得稅 專(zhuān)用基金 18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對(duì)于當(dāng)年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從 “ 結(jié)余分配 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)基金－一般基金 ” 科目，年終結(jié)賬后，該科目無(wú)余額。 15．經(jīng)營(yíng)結(jié)余 =經(jīng)營(yíng)收入 （經(jīng)營(yíng)支出 +經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金） 16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 科目，年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” 科目，但 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 13．事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入 +上繳補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助） 經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－（經(jīng)營(yíng)支出＋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金） 14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 科目，年度終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” 科目。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)， 借：結(jié)余分配 ―― 職工福利基金等 貸：專(zhuān)用基金 ― 職工福利基金 9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)， 借：事業(yè)支出 ―― 社會(huì)保障費(fèi) 經(jīng)營(yíng)支出 ―― 社會(huì)保障費(fèi) 貸：專(zhuān)用基金 ―― 醫(yī)療基金 10．事業(yè)單位提取修購(gòu)基金時(shí)， 借：事業(yè)支出 ― 修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 經(jīng)營(yíng)支出 ―― 修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 貸：專(zhuān)用基金 ―― 修購(gòu)基金 11．事業(yè)單位對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。 7．事業(yè)單位的專(zhuān)用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。 （ 3）用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)以及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬。即編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：結(jié)余分配 撥入專(zhuān)款 貸：事業(yè)基金 ―― 一般基金 6．事業(yè)單位投資基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況： （ 1）用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬。 投資基金是指對(duì)外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個(gè)來(lái)源，一是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來(lái)源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。 4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。 3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。 收到捐贈(zèng)圖書(shū)一批，價(jià)值 10 000元。 用預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款購(gòu)買(mǎi)一批電腦，價(jià)值 150 000元。 5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)分別核算。 （ 5）盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。 （ 3）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬。 3．行政單位固定基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況： （ 1）購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。 ③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。 (3)結(jié)余 ①行政單位的結(jié)余。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。 行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。其中，專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。 行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。月末將預(yù)算外資金結(jié)余 6000元轉(zhuǎn)為應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，并上繳財(cái)政。 30000元，存入銀行；單位預(yù)算外資金實(shí)行全部上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的辦法。 4中的產(chǎn)品交貨時(shí)進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)品實(shí)際售價(jià)為 35100元 (含稅 )，預(yù)收款不足部分對(duì)方用存款補(bǔ)足。 — 般納稅人，接受一批產(chǎn)品定貨，按合同規(guī)定；定貨方需預(yù)付貨款，產(chǎn)品完工交貨時(shí)結(jié)算。 ，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入一批材料，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)入材料的價(jià)款為 20220元，增值稅稅額為 3400元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3000元，該單位開(kāi)出一張期限為 30天的商業(yè)兌匯票支付材料價(jià)稅款，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。 7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計(jì)入 “ 銷(xiāo)售稅金 ” 科目；但計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計(jì)入 “ 結(jié)余分配 ” 科目。 5．事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息，實(shí)際支付利息時(shí)計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。 4．事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專(zhuān)門(mén)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （五）事業(yè)單位負(fù)債核算的要點(diǎn) 1．事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與行政單位相同）： （ 1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金 （ 2）行政性收費(fèi) （ 3）罰沒(méi)收入 （ 4）無(wú)主財(cái)物變價(jià)款 （ 5）贓款和贓物變價(jià)款 2．事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。 以銀行存款 7800元支付購(gòu)買(mǎi)材料貨款。 將追回贓款 520元和追回贓物變價(jià)收入 480元，存人銀行存款戶(hù)。 按規(guī)定收到的行政費(fèi)款項(xiàng) 8000元，存入銀行存款戶(hù)。發(fā)放給職工時(shí)，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記 “ 銀行存款 ” 科目；如實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中收付制度且由財(cái)政直接支付，應(yīng)貸記 “ 撥入經(jīng)費(fèi) ” 。 3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，應(yīng)通過(guò) “ 暫存款 ”科目核算。 行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資命。 應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。 行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 2．事業(yè)單位負(fù)債 事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款和應(yīng)交稅金等。 以上現(xiàn)象不僅反映了單位財(cái)務(wù)管理沒(méi)有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門(mén)足夠的重視。如某校建樓，平時(shí)預(yù)付工程款，最終決算不認(rèn)真，施工單位既沒(méi)有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒(méi)提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。某局組織集體參展活動(dòng)，集中代收參展費(fèi)用放在 “ 暫存款 — 參展費(fèi) ” 科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有認(rèn)真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費(fèi)用業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端。如某單位將銀行帳戶(hù)提供給外部個(gè)人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。如某局利用 “ 暫存款 — 福利費(fèi) ” 科目強(qiáng)行平衡專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。如某局 2022年、 2022年利用 “ 暫存款 ” 收入資料費(fèi) 、支出 ，未在財(cái)務(wù)報(bào)表反映。如某校 2022年度將學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入 20萬(wàn)元放在 “ 其他應(yīng)付款 ” ，并全部用于日常支出。 3000元，存入銀行。 30000元，利息收入 1500元，款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)專(zhuān)利研制時(shí)共花費(fèi) 17000元。 1中事業(yè)單位為實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，本月攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 1500元。 ，價(jià)款 10萬(wàn)元。 16．動(dòng)用修購(gòu)基金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，支付價(jià)款 100000元，增值稅稅金為 17000元，運(yùn)雜費(fèi) 2022元。 20220元，轉(zhuǎn)賬支付價(jià)款設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。 ，驗(yàn)收人，經(jīng)計(jì)算共耗成本 52022元。 ，發(fā)票金額為 117000元 2022元。 ，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 650元，余款退回。 ，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付給甲單位款項(xiàng) 3000元。 ，向某單位提供勞務(wù)而獲得勞務(wù)收放 4000元。 500元，原因待查。 2．事業(yè)單位出售無(wú)形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計(jì)入 “ 事業(yè)收入 ” 科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無(wú)形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計(jì)入 “ 事業(yè)支出 ” 科目。 *關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算 1．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入事業(yè)支出。 7．事業(yè)單位盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。 4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對(duì)應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)先不增加固定基金，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時(shí)二者應(yīng)當(dāng)相等。 3．單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。 *關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算 1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。 2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）： 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款、材料等 同時(shí)， 借：事業(yè)基金 ―― 一般基金 貸：事業(yè)基金 ―― 投資基金 注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對(duì)外投資時(shí)，也應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：