【正文】 放。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（辦公費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼65000 元，退休費(fèi)23000 元。 （四）基本支出的核算 為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時借方余額反映支出累計數(shù)，年終，將借方累計余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。 （三）基本支出的列報口徑 根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實(shí)際支出數(shù)。 按規(guī)定手續(xù)審核辦理。 （二）基本支出的管理原則 按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。 （6）住房補(bǔ)貼。 （4）撫恤和生活補(bǔ)助。 （2）退休費(fèi)。 對個人和家庭的補(bǔ)助支出 對個人和家庭的補(bǔ)助支出反映政府對個人和家庭的無償性補(bǔ)助支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。 (20)交通工具購置費(fèi)，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。 (18)辦公設(shè)備購置費(fèi)，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。如傳真機(jī)、電話交換機(jī)、計算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、大型計算機(jī)系統(tǒng)的維修費(fèi)等。 (15)物業(yè)管理費(fèi)，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。 (13)就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。 (11)福利費(fèi)，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費(fèi)。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，也在本科目的反映。 （8）會議費(fèi)，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會議場地租用費(fèi)等。 （6）交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險費(fèi)、安全獎勵費(fèi)等。 （4）郵電費(fèi)，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。 （2）印刷費(fèi)，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。 公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。 （4）社會保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費(fèi)。 （3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。 （1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算 一、 基本支出 （一）基本支出的內(nèi)容 基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費(fèi)。 [例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300元。 （二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。 有價證券及銀行存款利息收入。 有償服務(wù)收入。 零星雜項(xiàng)收入。 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付 四、其他收入 （一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。 [例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項(xiàng)由財政從預(yù)算外資金專戶直接支付。貸方記財政從預(yù)算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。 行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。 （二）基建撥款的核算 核算財政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) [例36]在定點(diǎn)會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。 撥入基本經(jīng)費(fèi) [例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財政直接支付。 （三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算 為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費(fèi)（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。 財政授權(quán)支付程序。 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。 實(shí)行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出 。 第一節(jié) 行政單位收入的核算 一、撥入經(jīng)費(fèi) （一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，包括財政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩部分。 借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。 借：庫存材料 貸：暫存款 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元 。暫存款按對方單位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。貸方記暫存、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。 貸：銀行存款 年終計算預(yù)算外資金結(jié)余，對結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上項(xiàng)結(jié)余部分上繳財政專戶時，記 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 二、暫存款 （一）暫存款的內(nèi)容 行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，包括臨時性暫存款和應(yīng)付款。amp。amp。 貸：銀行存款 （2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分） 預(yù)算外資金收入（留用部分） 將上項(xiàng)應(yīng)繳部分上繳時，記 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 （3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外收入款項(xiàng)時，記 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入 使用預(yù)算外資金時，記 借：經(jīng)費(fèi)支出amp。amp。amp。 （1）預(yù)算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算 依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳財政專戶時，記 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 收到財政按計劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時，記 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入 財政授權(quán)支付 單位使用上項(xiàng)資金時，記 借：經(jīng)費(fèi)支出amp。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。 應(yīng)繳財政專戶款的核算 為核算行政單位應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）賬戶。財政專戶是財政預(yù)算外資金專戶的簡稱。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實(shí)行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。 [例29]發(fā)放許可證照，收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)13620元，款項(xiàng)已送存銀行。但每月末不論是否達(dá)到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。 應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費(fèi)附加收入，行政性收費(fèi)收入等。 若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：暫存款 報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作增加資產(chǎn)處理，記： 借：暫存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記： 借：暫付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作相應(yīng)處理。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見處理。對賬實(shí)不符的部分填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，詳細(xì)列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實(shí)組織分工，會計人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實(shí)保證固定資產(chǎn)的安全完整。 借：在建工程 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 [例28]工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。 借：在建工程 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 [例26]為房屋改造分期購進(jìn)各種材料（非政府采購）共計124000元。 在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費(fèi)用。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （二）在建工程 為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建、改建。款項(xiàng)由財政直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi)） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)） 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 24570 .00 貸：固定基金 [例22]經(jīng)批準(zhǔn)報廢電視機(jī)一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進(jìn)現(xiàn)金。 [例21]經(jīng)批準(zhǔn)，通過政府采購購置復(fù)印機(jī)一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗(yàn)收后交付使用。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。借方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)的價值。 固定資產(chǎn)的核算 行政單位設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 固定資產(chǎn)的計價 現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計價，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。 （6）其他固定資產(chǎn)。 （5）圖書。 （4）文物和陳列品。 （3）一般設(shè)備。 （2）專用設(shè)備。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 四、固定資產(chǎn)與在建工程 （一）固定資產(chǎn)與累計折舊 固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 借：庫存材料 貸：暫存款民意公司 [例19]月末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。 借：庫存材料 貸：暫付款 零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用 貸：零余額賬戶用款額度 [例17]辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。 [例16]前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗(yàn)收入庫。借方余額反映庫存未耗用的材料的實(shí)際價值。 （2）材料出庫可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價值。 （二）材料的核算 材料的計價 （1）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。 行政單位的材料按其使用特點(diǎn)可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。 借：暫付款 貸：零余額賬戶用款額度 三、 庫存材料 （一）庫存材料的管理 行政單位的材料是指大宗購買進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。 [例14]李想出差回來，報銷差旅費(fèi)2800元，原借2000元，補(bǔ)付差額。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實(shí)無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。借方記暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。 （3）及時清理。 （1）嚴(yán)格控制。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi)） 貸：預(yù)付政府采購款 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （二）其他暫付款 暫付款的內(nèi)容及其管理 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時待結(jié)算款項(xiàng)。 [例12]單位擬采購計算機(jī)10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。 在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購資金專戶時，即發(fā)生預(yù)付政府采購款。 借：銀行存款 貸：有價證券 其他收入利息 二、暫付款項(xiàng) （一）預(yù)付政府采購款 政府采購，是指各級政府為開展日常政務(wù)活動或?yàn)樯鐣峁┕卜?wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務(wù)的購買。 [例10]%的國債10000元。 有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國家公債和公司債券等）。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超