【正文】 收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 實際成本原則 配比原則 謹(jǐn)慎性原則 二、非營利組織的會計科目 為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標(biāo)在國民經(jīng)濟(jì)各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對會計指標(biāo)的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。 非營利組織（事業(yè)單位）會計科目 第六章　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產(chǎn)的分類和計價，各項資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負(fù)債的種類，明確各項負(fù)債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計算，各項負(fù)債核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。 第一節(jié) 流動資產(chǎn)的核算 一、現(xiàn)金的核算 [例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強(qiáng)同志因公出差，預(yù)借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出公務(wù)費 200 貸：現(xiàn)金 200 二、銀行存款的核算 [例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下： 借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出公務(wù)費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉(zhuǎn)賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下： 借：材料 A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出修繕費 12000 貸：銀行存款 12000 三、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 應(yīng)收及預(yù)付款項屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 （一）應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項。 一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時的實際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務(wù)中采用的是總價法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回數(shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時向債務(wù)人催收欠款。 [例9]高校附屬的非獨立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營收入 (12000amp。divide。) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項稅額） 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。 [例10]非獨立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會計分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 若二個月后如期收到票款，憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營支出其他費用 140 若二個月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 若由于資金短缺，該校持票一個月時向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則： 票據(jù)到期值=14000+14000amp。times。6%amp。times。2/12=14140（元） 貼現(xiàn)息=14140amp。times。12%amp。divide。12amp。times。1= (元) 貼現(xiàn)凈額==（元） 借：銀行存款 經(jīng)營支出其他費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項或轉(zhuǎn)銷時，逐筆予以注銷。 （三）預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。 [例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價款1900000元。合同規(guī)定工程開始時預(yù)付款項800000元，余款等安裝完成，驗收合格后支付。學(xué)校以修購基金安排款項支出。開出支票，預(yù)付款項800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計分錄如下 ： 借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗收合格。開出支票，補付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：專用基金修購基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000 （四）其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況， 應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回數(shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)單位（個人）名稱設(shè)置明細(xì)賬。 [例12]一臺儀器設(shè)備發(fā)生非正常報廢，本儀器已投保。賬面價93000元，經(jīng)與保險公司聯(lián)系，保險公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報廢單等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下： 借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000 四、存貨的核算 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營利組織流動資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。 事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時，應(yīng)對存貨進(jìn)行清查盤點，保證賬實相符，保證存貨的安全。 （一）存貨的分類 事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種： 原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實驗材料、改裝使用的元件、零配件等。 低值易耗品。指因價值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護(hù)用品等。 辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。 產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。 （二）材料的核算 材料的計價 事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計價是材料核算中一個十分重要的問題，材料計價的一般原則是： （1）購入材料，應(yīng)以購價加運費作為材料入賬價格。購價對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下： 事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分，購價是指不含稅價格；自用部分，購價是指含稅價格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）的，其購進(jìn)材料的購價是指含稅價格。 （2）材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實際成本。 材料的核算 各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會計部門和材料管理部門只設(shè)一套賬。會計部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設(shè)材料明細(xì)賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。 （1）購入材料。各單位采購材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計劃進(jìn)行。無論是購入或調(diào)入，在收進(jìn)材料時，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗收，無誤后在憑單上加蓋驗收戳 記和驗收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)，一份連同購料的原始單據(jù)交會計部門報賬。 為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實際成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算的領(lǐng)出材料的實際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的實際成本。 本賬戶按材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 [例14]開出支票，購進(jìn)自用甲材料 50公斤，價款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗收入庫，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：材料 甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運費300元。材料已驗收入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運費。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：材料丙材料 6300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1020 貸：銀行存款 7320 （2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會計部門。 在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的單價。 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價， 平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。 [例16]月末倉庫報來的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，）。 2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價= = （元/公斤） 50+30 本月發(fā)出材料成本=60amp。times。=（元） 憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費 貸：材料甲材料 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價， 平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。 （3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時應(yīng)定期盤點，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。 [例] 年終盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計160元。填材料盤盈盤虧報告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后據(jù)以記賬。 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費 160 貸：材料甲材料 160 （三）產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點進(jìn)行簡要說明。 產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。驗收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)按實際成本計價。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用直接計入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗收入庫產(chǎn)成品的價值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計價。 事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗收入庫和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實際成本。 本賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 [例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗收入庫800件，單位