【正文】 收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 實(shí)際成本原則 配比原則 謹(jǐn)慎性原則 二、非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目 為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)核算所提供的指標(biāo)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)口徑一致，便于有關(guān)部門(mén)和單位對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的逐級(jí)匯總和分析利用，財(cái)政部分別制定了公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。 非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）會(huì)計(jì)科目 第六章　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算，掌握存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)價(jià)，各項(xiàng)資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類(lèi)型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負(fù)債的種類(lèi)，明確各項(xiàng)負(fù)債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計(jì)算，各項(xiàng)負(fù)債核算的基本業(yè)務(wù)類(lèi)型、適用科目及其賬務(wù)處理。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 一、現(xiàn)金的核算 [例1]開(kāi)出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強(qiáng)同志因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門(mén)購(gòu)辦公用品200元，憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi) 200 貸：現(xiàn)金 200 二、銀行存款的核算 [例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。憑水電費(fèi)收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi) 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)自用A材料一批，發(fā)票金額合計(jì)為21200元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料 A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開(kāi)出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼發(fā)放表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開(kāi)出支票，支付辦公樓樓頂維修費(fèi)12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出修繕費(fèi) 12000 貸：銀行存款 12000 三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 （一）應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項(xiàng)。 一般而言，事業(yè)單位賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的是總價(jià)法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。本賬戶(hù)應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時(shí)向債務(wù)人催收欠款。 [例9]高校附屬的非獨(dú)立核算的書(shū)刊門(mén)市部銷(xiāo)售專(zhuān)業(yè)書(shū)籍一批，成交價(jià)為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 (12000amp。divide。) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營(yíng)收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。 [例10]非獨(dú)立核算的書(shū)刊門(mén)市部銷(xiāo)售高自考用書(shū)一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個(gè)月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書(shū)的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 若二個(gè)月后如期收到票款，憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營(yíng)支出其他費(fèi)用 140 若二個(gè)月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 若由于資金短缺，該校持票一個(gè)月時(shí)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則： 票據(jù)到期值=14000+14000amp。times。6%amp。times。2/12=14140（元） 貼現(xiàn)息=14140amp。times。12%amp。divide。12amp。times。1= (元) 貼現(xiàn)凈額==（元） 借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)支出其他費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對(duì)每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時(shí)，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類(lèi)、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實(shí)收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項(xiàng)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，逐筆予以注銷(xiāo)。 （三）預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項(xiàng)。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款賬戶(hù)的借方，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶(hù)。 [例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價(jià)款1900000元。合同規(guī)定工程開(kāi)始時(shí)預(yù)付款項(xiàng)800000元，余款等安裝完成，驗(yàn)收合格后支付。學(xué)校以修購(gòu)基金安排款項(xiàng)支出。開(kāi)出支票，預(yù)付款項(xiàng)800000元。憑支票存根填記賬憑證,會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗(yàn)收合格。開(kāi)出支票，補(bǔ)付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000 （四）其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況， 應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回?cái)?shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 本賬戶(hù)應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)單位（個(gè)人）名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。 [例12]一臺(tái)儀器設(shè)備發(fā)生非正常報(bào)廢，本儀器已投保。賬面價(jià)93000元，經(jīng)與保險(xiǎn)公司聯(lián)系，保險(xiǎn)公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報(bào)廢單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000 四、存貨的核算 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營(yíng)利組織流動(dòng)資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無(wú)論其存放何處，均視為該單位的存貨。 事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，必須建立、健全存貨的購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，保證存貨的安全。 （一）存貨的分類(lèi) 事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種： 原材料。指使用后立即消耗或改變?cè)行螒B(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實(shí)驗(yàn)材料、改裝使用的元件、零配件等。 低值易耗品。指因價(jià)值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動(dòng)保護(hù)用品等。 辦公用品類(lèi)。指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。 產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。 （二）材料的核算 材料的計(jì)價(jià) 事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計(jì)價(jià)是材料核算中一個(gè)十分重要的問(wèn)題，材料計(jì)價(jià)的一般原則是： （1）購(gòu)入材料，應(yīng)以購(gòu)價(jià)加運(yùn)費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。購(gòu)價(jià)對(duì)不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下： 事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分，購(gòu)價(jià)是指不含稅價(jià)格；自用部分，購(gòu)價(jià)是指含稅價(jià)格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)材料的購(gòu)價(jià)是指含稅價(jià)格。 （2）材料出庫(kù)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。 材料的核算 各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會(huì)計(jì)部門(mén)和材料管理部門(mén)只設(shè)一套賬。會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動(dòng)，材料管理部門(mén)設(shè)材料明細(xì)賬，按類(lèi)立賬，按品名和規(guī)格分戶(hù)，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。 （1）購(gòu)入材料。各單位采購(gòu)材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行。無(wú)論是購(gòu)入或調(diào)入，在收進(jìn)材料時(shí)，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗(yàn)收，無(wú)誤后在憑單上加蓋驗(yàn)收戳 記和驗(yàn)收人名章，并填制入庫(kù)單一式二份，一份自存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)，一份連同購(gòu)料的原始單據(jù)交會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)賬。 為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方記采購(gòu)入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的領(lǐng)出材料的實(shí)際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 本賬戶(hù)按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 [例14]開(kāi)出支票，購(gòu)進(jìn)自用甲材料 50公斤，價(jià)款為4000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料 甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購(gòu)進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運(yùn)費(fèi)300元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運(yùn)費(fèi)。憑支票存根、發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料丙材料 6300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020 貸：銀行存款 7320 （2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計(jì)劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時(shí)由領(lǐng)用部門(mén)填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門(mén)領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門(mén)存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門(mén)。 在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)。 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)， 平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來(lái)以后一次登記發(fā)出金額。 [例16]月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)來(lái)的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，）。 2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價(jià)= = （元/公斤） 50+30 本月發(fā)出材料成本=60amp。times。=（元） 憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 貸：材料甲材料 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)， 平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來(lái)以后一次登記發(fā)出金額。 （3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時(shí)應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。 [例] 年終盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧2公斤，計(jì)160元。填材料盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后據(jù)以記賬。 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 160 貸：材料甲材料 160 （三）產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。 產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的價(jià)值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。借方記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)和盤(pán)盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和盤(pán)虧的產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額反映庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。 本賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 [例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷(xiāo)售1500件，20日完工驗(yàn)收入庫(kù)800件，單位