【正文】 對(duì)?，F(xiàn)金總分類賬戶由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算。 借：銀行存款 貸：其他收入 [例5]收到廢舊物品變價(jià)收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報(bào)財(cái)政部門審批、備案。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 若收到的是來自于預(yù)算外資金財(cái)政專戶的財(cái)政授權(quán)用款額度，則記 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 [例2]開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。財(cái)政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財(cái)政授權(quán)用款額度的下達(dá)、使用情況。 國(guó)庫集中支付是指由財(cái)政部門通過國(guó)庫單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財(cái)政性資金層層撥付的程序。 第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 （一）財(cái)政授權(quán)用款額度 財(cái)政授權(quán)用款額度的涵義 財(cái)政授權(quán)用款額度是在國(guó)庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請(qǐng)，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。 第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算。 按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 依照《會(huì)計(jì)法》，充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算資金和單位資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項(xiàng)目增加1000元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加1000元。 [例15] 收到財(cái)政撥入本月經(jīng)費(fèi)200000元，存入銀行。 [例14] 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。 [例13] 從銀行提取現(xiàn)金500元。不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和基建支出等。 支出 支出是指一級(jí)政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來源。 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。 負(fù)債 負(fù)債是指一級(jí)政府或一個(gè)單位組織承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是一級(jí)政府掌管或控制的、一個(gè)單位組織占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，各級(jí)政府財(cái)政部門、政府行政單位，一方面要組織各項(xiàng)收入，另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財(cái)政部門、行政單位的資金運(yùn)動(dòng)。要求了解政府會(huì)計(jì)的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。預(yù)算會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)中，各級(jí)財(cái)政部門（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級(jí)政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)，各個(gè)行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)稱為行政單位會(huì)計(jì)。 第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)的概念 一、政府會(huì)計(jì)的對(duì)象 政府會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級(jí)政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有以下特征： 其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源； 其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計(jì)量； 其三，資產(chǎn)必須為一級(jí)政府掌管或控制，為一個(gè)單位和組織占有或使用； 其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。 政府財(cái)政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級(jí)財(cái)政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項(xiàng)，加上發(fā)行公債，這就形成了財(cái)政的負(fù)債事項(xiàng)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。 財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。 （二）會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會(huì)計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會(huì)計(jì)等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動(dòng)，但決不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 [例12] 以銀行存款5000元?dú)w還前欠供應(yīng)單位的貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加500元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加3 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項(xiàng)目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目也增加200 000元。支出和負(fù)債等額增加，也不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。 有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。 按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。 行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項(xiàng)負(fù)債的核算。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的單位）的賬戶。 財(cái)政授權(quán)用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 [例3]開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，支付水費(fèi)2800元。 現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個(gè)人公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 [例6]收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資2000元。 現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。 [例7]開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。清查小組清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。 [例10]%的國(guó)債10000元。 在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過政府采購(gòu)采購(gòu)物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，即發(fā)生預(yù)付政府采購(gòu)款。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 貸：預(yù)付政府采購(gòu)款 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （二）其他暫付款 暫付款的內(nèi)容及其管理 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時(shí)待結(jié)算款項(xiàng)。 （3）及時(shí)清理。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實(shí)無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。 借：暫付款 貸：零余額賬戶用款額度 三、 庫存材料 （一）庫存材料的管理 行政單位的材料是指大宗購(gòu)買進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。 （二）材料的核算 材料的計(jì)價(jià) （1）行政單位購(gòu)入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為材料入賬價(jià)格。借方余額反映庫存未耗用的材料的實(shí)際價(jià)值。 借：庫存材料 貸：暫付款 零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用 貸：零余額賬戶用款額度 [例17]辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)10元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 四、固定資產(chǎn)與在建工程 （一）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指單價(jià)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。 （3）一般設(shè)備。 （5）圖書。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 現(xiàn)行制度對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。借方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)的價(jià)值。 [例21]經(jīng)批準(zhǔn)，通過政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨款21000元，增值稅為3570元，驗(yàn)收后交付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。 在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費(fèi)用。 借：在建工程 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 [例28]工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計(jì)劃，確定清理的范圍和對(duì)象，落實(shí)組織分工，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報(bào)告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見處理。 應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財(cái)物變價(jià)款，贓款和贓物變價(jià)款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費(fèi)附加收入，行政性收費(fèi)收入等。 [例29]發(fā)放許可證照，收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)13620元，款項(xiàng)已送存銀行。財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。amp。 貸：銀行存款 （2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財(cái)政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)上繳部分） 預(yù)算外資金收入（留用部分） 將上項(xiàng)應(yīng)繳部分上繳時(shí)，記 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 （3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外收入款項(xiàng)時(shí)，記 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入 使用預(yù)算外資金時(shí)，記 借：經(jīng)費(fèi)支出amp。amp。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。暫存款按對(duì)方單位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。 實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括用于工資支出、工程采購(gòu)支出、大宗物品和服務(wù)購(gòu)買支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出 。 財(cái)政授權(quán)支付程序。 撥入基本經(jīng)費(fèi) [例34]通過政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。 （二）基建撥款的核算 核算財(cái)政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時(shí)貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。貸方記財(cái)政從預(yù)算外財(cái)政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財(cái)政專戶的資金數(shù)。 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 四、其他收入 （一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。 有償服務(wù)收入。 （二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算 一、 基本支出 （一）基本支出的內(nèi)容 基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費(fèi)。 （3）獎(jiǎng)金，反映單位按國(guó)家開支的各類獎(jiǎng)金。 公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購(gòu)買商品和勞務(wù)的支出。 （4）郵電費(fèi)，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。 （8）會(huì)議費(fèi)，反映單位會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等。 (11)福利費(fèi)，反映單位按國(guó)家規(guī)定提取的福利費(fèi)。 (15)物業(yè)管理費(fèi)，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。 (18)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。 （2）退休費(fèi)。 （6）住房補(bǔ)貼。 按規(guī)定手續(xù)審核辦理。 （四）基本支出的核算 為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時(shí)借方余額反映支出累計(jì)數(shù)，年終，將借方累計(jì)余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（社會(huì)保障繳費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費(fèi)。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項(xiàng)目支出 （一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容 項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。 [例54]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，主辦國(guó)際性會(huì)議，經(jīng)結(jié)算會(huì)議總費(fèi)用為220000元，由財(cái)政直接支付。 （二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算 為了核算各級(jí)行政單位撥給下級(jí)單位經(jīng)費(fèi)的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) （3）。 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （7）年終。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （3）。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著它的使用在不斷減少，國(guó)家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。 [例56]通過政府采購(gòu)購(gòu)入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，驗(yàn)收合格，交付使用。 借：固定基金