【正文】 [例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗(yàn)收入庫800件，單位成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。 事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的價(jià)值。驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 160 貸：材料甲材料 160 （三）產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡要說明。 [例] 年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計(jì)160元。事業(yè)單位的材料，平時(shí)應(yīng)定期盤點(diǎn)，年終必須全面清查。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來以后一次登記發(fā)出金額。times。 [例16]月末倉庫報(bào)來的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，）。 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)， 平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會計(jì)部門。領(lǐng)料時(shí)由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：材料丙材料 6300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020 貸：銀行存款 7320 （2）發(fā)出材料。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：材料 甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運(yùn)費(fèi)300元。 本賬戶按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。各單位采購材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行。會計(jì)部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動(dòng)，材料管理部門設(shè)材料明細(xì)賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。 （2）材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。購價(jià)對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下： 事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分，購價(jià)是指不含稅價(jià)格；自用部分，購價(jià)是指含稅價(jià)格。 （二）材料的核算 材料的計(jì)價(jià) 事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。 產(chǎn)成品。指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動(dòng)保護(hù)用品等。 低值易耗品。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。 事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時(shí)，應(yīng)對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，保證存貨的安全。存貨是非營利組織流動(dòng)資產(chǎn)重要的組成部分。憑固定資產(chǎn)報(bào)廢單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。 [例12]一臺儀器設(shè)備發(fā)生非正常報(bào)廢，本儀器已投保。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回?cái)?shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。開出支票，補(bǔ)付余款。開出支票，預(yù)付款項(xiàng)800000元。合同規(guī)定工程開始時(shí)預(yù)付款項(xiàng)800000元，余款等安裝完成，驗(yàn)收合格后支付。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項(xiàng)。 （三）預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。1= (元) 貼現(xiàn)凈額==（元） 借：銀行存款 經(jīng)營支出其他費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時(shí)，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實(shí)收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。12amp。12%amp。2/12=14140（元） 貼現(xiàn)息=14140amp。6%amp。 若由于資金短缺，該校持票一個(gè)月時(shí)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則： 票據(jù)到期值=14000+14000amp。圖書的增值稅適用稅率為13％。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。divide。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時(shí)向債務(wù)人催收欠款。 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼發(fā)放表填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費(fèi)12000元。材料已驗(yàn)收入庫。憑收賬通知填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報(bào)銷，付給現(xiàn)金。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 一、現(xiàn)金的核算 [例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。 非營利組織（事業(yè)單位）會計(jì)科目 第六章　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算，掌握存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)，各項(xiàng)資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。 第二節(jié) 非營利組織會計(jì)的核算原則和會計(jì)科目 一、非營利組織會計(jì)核算的一般原則 會計(jì)核算的一般原則是對會計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。 二、非營利組織會計(jì)的對象 非營利組織會計(jì)的對象是指非營利組織會計(jì)核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機(jī)構(gòu)組織。 非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計(jì)要素及會計(jì)平衡公式見第二章。 第五章 非營利組織會計(jì)概述 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹非營利組織會計(jì)的概念、對象和 會計(jì)科目。 報(bào)表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計(jì)處理方法，特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。 報(bào)表說明書是行政單位在報(bào)送會計(jì)報(bào)表時(shí)要編寫的，對報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說明的文字材料。一般來說，各機(jī)關(guān)在報(bào)出季報(bào)時(shí)，要求加報(bào)基本數(shù)字表，而在報(bào)出年終決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報(bào)出基本數(shù)字表。 基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。 （二）附表和報(bào)表說明書 附表是指根據(jù)財(cái)政部門或主管會計(jì)單位的要求編報(bào)的補(bǔ)充性報(bào)表，如基本數(shù)字表。對于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。 （一）支出明細(xì)表 支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。 三部分之間的關(guān)系為：收入 支出 = 結(jié)余 本表按單位各收支項(xiàng)目自年初至本月末的累計(jì)發(fā)生數(shù)填列。 二 、收入支出總表 收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。轉(zhuǎn)賬方法如下： [例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費(fèi)中基本經(jīng)費(fèi)為10098800元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元，經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元） 核算基本結(jié)余 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余基本結(jié)余 借：結(jié)余基本結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出 核算項(xiàng)目結(jié)余 借：撥入經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 借：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 核算基建結(jié)余（資料見科目匯總表） 借：基建撥款 貸：結(jié)余基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報(bào)。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對，在核對無誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計(jì)和本月累計(jì)，再以本月累計(jì)數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表41。 設(shè)該行政單位amp。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會計(jì)要素的類別分別列示。 清理核對年度預(yù)算數(shù)和撥入款項(xiàng) 清理核對預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng) 清理往來款項(xiàng) 清理財(cái)產(chǎn)物資 清理貨幣資金 二、年終結(jié)賬 年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。 第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬 一、年終清理結(jié)算 年終清理是對行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清理、核對、整理和結(jié)算的工作。 第四章 行政單位會計(jì)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會計(jì)報(bào)表的種類及各種會計(jì)報(bào)表的編制方法。預(yù)付政府采購款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購款賬戶的借方。對完工工程（項(xiàng)目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項(xiàng)目結(jié)余。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。一級預(yù)算單位應(yīng)與財(cái)政對賬，對賬內(nèi)容為一級預(yù)算單位匯總的包括所屬各級預(yù)算單位在內(nèi)的財(cái)政資金支出數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)，財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算。 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 二、結(jié)余 結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)行政單位跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機(jī)2臺變價(jià)出售。 [例56]通過政府采購購入計(jì)算機(jī)2臺，驗(yàn)收合格，交付使用。 固定基金的核算 為核算行政單位固定基金的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。 （二）基建支出的核算 為核算行政單位在工程（項(xiàng)目）建設(shè)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方記工程（項(xiàng)目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項(xiàng)目）的實(shí)際支出。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （3）。 核算舉例如下： （1）。 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （7）年終。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （5）。 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) （3）。 撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本經(jīng)費(fèi)的核算 核算舉例如下： （1）。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。平時(shí)，借方余額反映累計(jì)撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)。 （二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算 為了核算各級行政單位撥給下級單位經(jīng)費(fèi)的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型修繕） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)） 三、撥出經(jīng)費(fèi) （一）撥出經(jīng)費(fèi)的涵義 撥出經(jīng)費(fèi)是在實(shí)撥經(jīng)費(fèi)方式下，行政單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。 [例54]經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，主辦國際性會議，經(jīng)結(jié)算會議總費(fèi)用為220000元，由財(cái)政直接支付。 （二）項(xiàng)目支出的核算 為核算項(xiàng)目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（支出類）賬戶。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項(xiàng)目支出 （一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容 項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例52]開出授權(quán)支付憑證，支付電話費(fèi)3800 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費(fèi)。 借：暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 住房公積金 個(gè)人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費(fèi)6000 元，開出授權(quán)支付憑證。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)