【正文】 檢查中需重點檢查以下方面：“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)收入”；“其他應(yīng)付款”是否收取價外費用長期掛帳，價外費用應(yīng)計而未計提銷項稅金；“庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈、贊助、對外投資、實物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入；“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“制造費用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報納稅或直接沖減制造費用；“營業(yè)費用”、“營業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運費收入，自接沖減費用或計入營業(yè)外收入，未申報繳納增值稅；“營業(yè)費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”科目，是否將購買的產(chǎn)品饋贈給業(yè)務(wù)單位，未計視同銷售，計提銷項稅額；“原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓。三、檢查要點做好檢查前的情況收集、分析工作，聽取情況介紹，對企業(yè)基本情況進行調(diào)查摸底，深入企業(yè)全面了解生產(chǎn)經(jīng)營特點、工藝流程、進貨銷貨渠道，使用原料等過程，做到重點突出、方向清楚、目標(biāo)明確。二、涉及的相關(guān)稅種及重點檢查項目醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）。GSP認(rèn)證推行后，一些無法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進項稅造成可乘之機。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實嚴(yán)重不符。為了鼓勵經(jīng)銷商多進貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會將返利點數(shù)計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)附贈給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費贈送，對這種視同銷售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內(nèi)容，但其相應(yīng)的配件和人員工時卻計入了相關(guān)的成本費用中。部分汽車經(jīng)銷商租賃其他單位場地開展銷售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地提供方銷售商品，實際上低價格當(dāng)中包含著向場地提供方交納的場地租賃費，從而達(dá)到少計收入的目的，而作為場地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發(fā)票，也達(dá)到了少計收入的目的。部分經(jīng)銷商在經(jīng)營中銷售價格偏低，以至進銷倒掛，這種經(jīng)營方式已違背了企業(yè)追求利潤的常理，企業(yè)對此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場份額，但實際上生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商采用的是平銷返利的方式達(dá)到賺取利潤的目的。定期或不定期，各保險公司均向汽車銷售商返還一定的手續(xù)費提成，但在汽車經(jīng)銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經(jīng)銷商將此部分返利隱藏在“應(yīng)付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個人借款的形式予以轉(zhuǎn)出；有的將此部分返利隱藏在“其他應(yīng)付款借款”，而且是長期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。8．從代辦保險查提成返還是否記收入。汽車信貸政策推進了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經(jīng)銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務(wù)。廠家在一年或半年的時間內(nèi)，按照經(jīng)銷商的銷售數(shù)量或金額大小給予各經(jīng)銷商一定的返利，即所謂的“返點”，按結(jié)算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經(jīng)銷商下次進貨時抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實物（經(jīng)銷商經(jīng)銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費形式返還；再就是直接從經(jīng)銷商的提車費中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經(jīng)銷商有機可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。一般情況下，一級經(jīng)銷企業(yè)與二級經(jīng)銷商簽訂汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級經(jīng)銷商的銷售需求確定進貨數(shù)量，向汽車制造廠進貨，但購進的汽車不進本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級經(jīng)銷商，并根據(jù)二級經(jīng)銷商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫存增加，待二級經(jīng)銷商銷售后，一級經(jīng)銷企業(yè)再開票做銷售，而對二級經(jīng)銷商實際已經(jīng)收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。如果強制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。4．從售后服務(wù)查返還維護費用是否一并納入核算。3．掌握“緊俏車”情況查提車費收入是否入帳或者全額入帳。2．從購進清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費。1．從“往來帳”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經(jīng)營行為?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進的禮品或配件無償贈送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。，開展存貨盤存。在費用支出上，企業(yè)只按財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費”的計提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉(zhuǎn)出。同時，將銷售明細(xì)賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。主要的檢查方法有：（一）堅持“六結(jié)合”的檢查方法，做好數(shù)據(jù)比對。但少數(shù)經(jīng)銷商作帳時，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅金”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進項稅。（八）外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。（七）非正常損失不沖減進項稅。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)不記收入。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。更有經(jīng)銷商甚至對“關(guān)系戶”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。造成銷售收入與實際銷售收入不符，造成申報的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是稅收負(fù)擔(dān)率偏低的又一原因。（四）隱瞞汽車經(jīng)營收入偷逃稅收，造成賬面稅負(fù)偏低。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團公司確定為二級經(jīng)銷商，按照集團要求庫存商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負(fù)下降。由于國家對農(nóng)業(yè)、農(nóng)機產(chǎn)品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應(yīng)稅收入降低,影響了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率下降，少繳增值稅。再加上費用中抵扣的進項稅金，如水電費、日常辦公中的購進、運輸費用等，是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長，稅負(fù)偏低的問題一直困擾著稅務(wù)管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來看，歸納和總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。四是市場競爭激烈，經(jīng)營風(fēng)險大。三是單位價格高，資金投入量大。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。五、農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)的檢查項目 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證領(lǐng)購、使用、保管情況；收購價格與同行業(yè)其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增收購價格的問題；當(dāng)期開票數(shù)量、金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或價格的問題；調(diào)查收購渠道，根據(jù)收購憑證的記載，核對出售人的身份、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品自產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、銷售價格等情況；納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力等與其收購數(shù)量是否匹配；機器設(shè)備的生產(chǎn)（加工）能力與收購數(shù)量是否匹配；投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配；單位能耗與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配；輔助材料（如包裝物等）的耗用量與產(chǎn)量是否匹配；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購、銷（領(lǐng)用）、存的數(shù)量是否匹配；1生產(chǎn)（加工）過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、下腳料等的銷售收入是否已經(jīng)全部申報；1調(diào)查銷售渠道，對納稅人開出專用發(fā)票的接受方進行調(diào)查，核實雙方交易的真實性，是否存在虛開增值稅專發(fā)票的行為；1納稅人發(fā)生的運輸費用與購銷業(yè)務(wù)是否相符汽車銷售業(yè)稅收檢查指南汽車銷售業(yè)稅收檢查指南 一、目前汽車銷售行業(yè)經(jīng)營特點及稅負(fù)偏低的主要原因我省汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。資金支付測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購金額＝當(dāng)期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的現(xiàn)金總額＋當(dāng)期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的銀行存款總額＋已開具收購發(fā)票收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品但尚未支付貨款的金額通過現(xiàn)金和銀行存款的變動情況推算企業(yè)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購額關(guān)鍵是要把住現(xiàn)金和銀行存款的“支出”關(guān)口，在調(diào)查時要注意盡可能多地收集企業(yè)的銀行帳戶信息，通過核查銀行存款和現(xiàn)金的收支情況和收支規(guī)模發(fā)現(xiàn)疑點問題?，F(xiàn)金提取支付比現(xiàn)金提取支付比＝當(dāng)期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品從銀行提取的現(xiàn)金總額247。實地盤庫盤存的產(chǎn)成品庫存數(shù)＜產(chǎn)成品帳面數(shù)分析：可能存在發(fā)出商品少計銷售收入的行為。計算公式為：測算當(dāng)期產(chǎn)成品生產(chǎn)完工數(shù)＝期初帳面庫存產(chǎn)成品數(shù)量＋當(dāng)期帳面耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量247。（1－正常損耗率）本公式適用于選用經(jīng)整理挑選后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額的情況測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購量＝期末農(nóng)業(yè)產(chǎn)品帳面庫存量＋當(dāng)期帳面產(chǎn)成品完工入庫數(shù)單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定量本公式適用于選用未經(jīng)整理挑選的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額的情況分析：測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購量小于企業(yè)帳面農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購數(shù)量，企業(yè)可能存在虛開收購發(fā)票抵扣稅款的問題。計算公式為：單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額＝當(dāng)期投入生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量247。四、稅收檢查思路及檢查方法檢查思路：針對目前該類企業(yè)可能存在的稅收違法行為，在稅收檢查過程中，我們要充分運企業(yè)“倉庫保管臺帳”、“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”，結(jié)合企業(yè)定期盤庫情況、供貨登記情況、發(fā)票開具等資金流、貨物流來初步判定收購農(nóng)產(chǎn)品的真實性，從而核實進項稅額可靠性；以農(nóng)產(chǎn)品的收購、耗用、銷售為鏈條，輔助工資、能耗等，根據(jù)所耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（重量）確定其產(chǎn)成品產(chǎn)量，以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存倒推其銷售量，分析其銷項稅額，從而實現(xiàn)對增值稅進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額的全面監(jiān)控；以工資、能耗、資金狀況、設(shè)備生產(chǎn)能力等因素來分析其生產(chǎn)產(chǎn)品的真實性，防止騙取出口退稅和虛開代開增值稅專用發(fā)票。（三）“倉庫保管帳”、“現(xiàn)金日記帳”、“銀行存款日記帳”登記不及時，不明細(xì)，貨物保管存放不規(guī)范，核實存貨難，坐支現(xiàn)金行為時有發(fā)生，工資核算混亂以至殘缺不全，能耗記錄不完整等。（二）虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)開具收購發(fā)票抵扣稅款。從農(nóng)產(chǎn)品中間經(jīng)營者（增值稅小規(guī)模納稅人）購進農(nóng)副產(chǎn)品，自行開具收購發(fā)票抵扣進項稅額。隨意編造身份證號碼。三、稅收檢查中應(yīng)當(dāng)注意的幾個方面（一）收購業(yè)務(wù)真實，但不按規(guī)定開具收購發(fā)票。差額的大小由距離遠(yuǎn)近決定；對所購買的農(nóng)產(chǎn)品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、“到廠價”金額為內(nèi)容開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；支付貨款，支付貨款和開票一般同時進行。其收購流程如下：取現(xiàn)，從銀行提取現(xiàn)金或從當(dāng)期取得經(jīng)營現(xiàn)金中提取備用；匯款，將所需款項匯至農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地收購人員的銀行卡上；支付部分預(yù)付款，一般先預(yù)付50％的價款，此價款一般按“到廠價”計算，包括運輸費用等雜費。即收購單位委派人員（可能不是本單位在職職工）深入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地進行實地收購，其收購價格采用入廠價，由售貨方負(fù)責(zé)組織運輸?shù)姆绞健Ｊ召弮r款一般為一次一清，個別也有累計支付的情況發(fā)生。其收購流程如下：取現(xiàn)，即從銀行提取現(xiàn)金或從當(dāng)期取得經(jīng)營現(xiàn)金中提取備用；入庫，收購企業(yè)對所購買的農(nóng)產(chǎn)品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、實際價款為內(nèi)容開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；支付貨款，實際支付的價款和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地實地售價相當(dāng)。即售貨人將所售貨物送到收購單位，收購單位予以驗收付款的方式。二、經(jīng)營流程由于收購的具體農(nóng)產(chǎn)品種類、收購對象不一樣，相應(yīng)的收購方式、方法及其收購流程也不盡相同。檢查提示：檢查成本、費用類科目是否有為員工個人投保的人壽保險或財產(chǎn)保險的情況；納稅申報時是否已作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。