【正文】 行業(yè)稅收檢查指南XX省國家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南 一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分（一）銷項(xiàng)稅額方面【常見涉稅違法類型】：年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；電力銷售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷售收入；采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）不一致；銷售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；銷售收入記往來賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；1將應(yīng)稅收入計(jì)入營業(yè)外收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；1銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；1結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷售和計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅?！緳z查提示】：檢查生產(chǎn)部門年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；檢查往來賬戶；檢查銷售收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶；檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬。（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額方面【常見涉稅違法類型】：自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)貨物入庫憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。【檢查提示】：檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購進(jìn)貨物發(fā)票。（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）【常見涉稅違法類型】：未取得省級有關(guān)部門頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書》的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)審批文件；使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例未達(dá)到不低于原料總量的60%?！緳z查提示】：檢查省級有關(guān)部門頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書》；計(jì)算使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例。二、電力經(jīng)營企業(yè)增值稅部分（一）銷項(xiàng)稅額方面【常見涉稅違法類型】：用戶抄表總電量與經(jīng)營收入電量不相符；將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營收入；隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營收入；高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。【檢查提示】：將用戶抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進(jìn)行核對；檢查往來賬戶；檢查收入賬戶；審查線損率。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面【常見涉稅違法類型】：自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)貨物入庫憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！緳z查提示】：檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購進(jìn)貨物發(fā)票。三、電力企業(yè)所得稅部分（一）收益方面生產(chǎn)、經(jīng)營收入【常見涉稅違法類型】：年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；電力銷售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷售收入；采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）不一致；銷售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；銷售收入記往來賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；1將應(yīng)稅收入計(jì)入營業(yè)外收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；1銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；1結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷售和計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；1銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅；用戶抄表總電量與經(jīng)營收入電量不相符；2將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；2小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營收入；2隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營收入；2高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。【檢查提示】：檢查生產(chǎn)部門年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；檢查往來賬戶；檢查銷售收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶；檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；將用戶抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進(jìn)行核對；檢查往來賬戶；檢查收入賬戶；審查線損率。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入【常見涉稅違法類型】：有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入不記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益?！緳z查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。利息收入【常見涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。租賃收入【常見涉稅違法類型】：將對外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無將對外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。特許權(quán)使用費(fèi)收入【常見涉稅違法類型】：對外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無對外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入未并入收入總額的情況。股息收入【常見涉稅違法類型】：對外投資，股息和紅利不并入收入總額。【檢查提示】：檢查企業(yè)是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。其他收入【常見涉稅違法類型】：將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入不列入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)是否將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入是否列入收入總額。其他情形【常見涉稅違法類型】：為政府部門代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入不并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)為政府部門代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入是否并入收入總額。（二）支出方面工資及三費(fèi)項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：1．工效掛鉤企業(yè)沒有行業(yè)主管部門核定的年度工資總額文件，計(jì)提的工資總額超過實(shí)發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；2．計(jì)稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會支出不在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，不作納稅調(diào)整。【檢查提示】：檢查企業(yè)是否持有行業(yè)主管部門核定的年度工資總額文件，實(shí)行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計(jì)提的工資總額超過實(shí)發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，有無在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。計(jì)稅工資企業(yè)有無將2006年7月1日以前超過原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除的情況，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”，是否作納稅調(diào)整，有無職工福利、職工教育以及工會支出未在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，未作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)【常見涉稅違法類型】：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨(dú)計(jì)算扣除；在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)有無再次單獨(dú)計(jì)算扣除的情況；有無在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；有無業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整。利息項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率全額扣除。 【檢查提示】：檢查企業(yè)發(fā)生的向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率是否全額扣除。捐贈項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：直接向受贈人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈在稅前扣除；超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，非公益、救濟(jì)性的捐贈在稅前扣除?！緳z查提示】：檢查有無直接向受贈人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈的情況。檢查有無超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈在稅前扣除。壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：計(jì)提“壞長準(zhǔn)備金“的企業(yè)未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)不準(zhǔn)確，將其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)；計(jì)提比不正確。當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失不沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，重復(fù)列支壞賬損失；收回已核銷的壞賬損失不調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨(dú)計(jì)提?！緳z查提示】：檢查適用計(jì)提“壞長準(zhǔn)備金“的企業(yè)是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準(zhǔn)確，有無將與商品、產(chǎn)品銷售或者提供勞務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)的情況；按3‰的計(jì)提比例適用是否正確；當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，有無重復(fù)列支壞賬損失的情況；收回已核銷的壞賬損失是否調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)有無再單獨(dú)計(jì)提的情況。繳管理費(fèi)項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),不進(jìn)行納稅調(diào)整；提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。【檢查提示】：檢查所屬電力企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),是否已進(jìn)行了納稅調(diào)整；提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,是否并入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，未報(bào)國稅機(jī)關(guān)審批?！緳z查提示】：檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，是否經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，是否報(bào)國稅機(jī)關(guān)審批。技術(shù)開發(fā)費(fèi)【常見涉稅違法類型】：匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)超過省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)?！緳z查提示】：檢查匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否在省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)內(nèi)據(jù)實(shí)列支。保險(xiǎn)項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金超比例?！緳z查提示】：企業(yè)上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除。其他項(xiàng)目【常見涉稅違法類型】：將評估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；列支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；將資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除；將固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；將融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；支付的土地出讓金不按規(guī)定的期限攤銷 ；將籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)一次性在稅前扣除；1起止時(shí)間跨年度的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付年度全額扣除；1預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不作納稅調(diào)整；1將違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；1將自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?計(jì)提的各種準(zhǔn)備金在稅前扣除；1補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；1代員工繳納的個(gè)人所得稅在稅前扣除；1為投資者或雇員個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除?！緳z查提示】：檢查有無評估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣除；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未作納稅調(diào)整；有無在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊