【文章內(nèi)容簡介】 費用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范相關法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本；《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）第八條第二款第十一項規(guī)定：（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規(guī)定在稅前扣除。（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構(gòu)）和其他關聯(lián)企業(yè)的，關聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構(gòu)同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。 常見涉稅違法類型：將利息支出全額在“財務費用”科目中直接列支；向關聯(lián)企業(yè)借款全額在稅前列支；借款給關聯(lián)企業(yè)長期掛“應收賬款”、“其他應收款”等往來賬務，不按照獨立企業(yè)往來結(jié)算應收利息；通過其他企業(yè)或個人拆借資金在“財務費用”列支。 檢查提示：檢查企業(yè)“長期借款”、“短期借款賬”，了解企業(yè)資金來源情況；檢查企業(yè)“財務費用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標準；檢查企業(yè)資金往來科目，看是否有長期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關聯(lián)企業(yè)。 八、其他方面 相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）等。 其他涉稅違法類型：將代收代繳的維修基金或預提的維修基金作為費用在稅前扣除；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，將開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的保證金作為費用在當期稅前扣除；按預售收入作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等的計算基數(shù)；將應有用戶承擔的各項支出作為費用在稅前扣除；將應有個人消費支出的費用作為企業(yè)費用在稅前列支。 檢查提示：檢查企業(yè)“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，看是否有預提費用、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；檢查應收或應付款科目，看是否有與費用對應的項目；重點檢查以基數(shù)作為計提標準的項目，如工資、廣告費、招待費等，是否超過稅法規(guī)定的標準。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)稅 收 檢 查 手 冊 一、不符合享受免稅政策的條件相關法規(guī)鏈接：《國家稅務總局關于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕第60號）第一條規(guī)定：“財政部、 國家稅務總局《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）所稱“廢舊物資回收經(jīng)營單位”（以下簡稱回收單位）是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個體經(jīng)營者）：（一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位。（二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。（三）財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。” 常見涉稅違法類型：未辦營業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營的企業(yè)；個體經(jīng)營者或其他個人違規(guī)享受免稅政策； 沒有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；財務會計核算不健全或未建賬，不能夠提供準確稅務資料。檢查提示：通過責成企業(yè)提供廢舊物資經(jīng)營許可證、工商營業(yè)執(zhí)照,其是否具備從事廢舊物資經(jīng)營的主體條件；通過對廢舊物資經(jīng)營的主管機關調(diào)查了解，企業(yè)是否取得廢舊物資經(jīng)營許可證；通過對工商行政管理機關調(diào)查了解，企業(yè)是否取營業(yè)執(zhí)照； 到企業(yè)進行實地調(diào)查了解，其是否具有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；檢查企業(yè)賬簿，是否按會計制度的規(guī)定進行會計核算，并向稅務機關提供準確的涉稅資料。二、銷售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應稅貨物混于免稅貨物中，一同申報免稅。相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年發(fā)布）》第十七條“納稅人兼營免稅、減稅項目的， 應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額。 未單獨核算銷售額的， 不得免稅、減稅?！背Ｒ娚娑愡`法類型：銷售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應稅貨物混于免稅貨物中，一同申報免稅。檢查提示：查免稅貨物銷售明細賬，看是否包括應稅貨物；查銷售收入與銷售成本是否匹配，看免稅貨物銷售成本中是否包括有應稅貨物成本。三、虛報收購業(yè)務、未按規(guī)定開具收購發(fā)票。 相關法規(guī)鏈接：《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》（國稅函〔2006〕第031號）第九條：廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務機關應當按照有關法律法規(guī)嚴肅處理。常見涉稅違法類型：為了虛開廢舊物資銷售發(fā)票而虛開收購業(yè)發(fā)票，虛報收購業(yè)務。檢查提示：發(fā)票的開具是否符合規(guī)定，有無項目填寫不全，是否有超限額開具情況，收購發(fā)票的開具對象是否符合要求，有無利用個人身份證集中、反復、輪番填開現(xiàn)象，有無存在對同一個人隔日收購、連續(xù)收購出現(xiàn)連續(xù)頂格填開的情況，有無出售人姓名不同但身份證號相同，有的不填出售人住址或身份證號碼或兩項均不填的現(xiàn)象。是否整批收購，而不符合零星收購條件現(xiàn)象。檢查收購單位的經(jīng)營能力。實地核查企業(yè)經(jīng)營場所、貨物存放地等 ，尤其是倉庫、堆場是否真實。檢查其收購量是否與其經(jīng)營規(guī)模相適應。同時檢查是否有運輸發(fā)票，運輸發(fā)票是否與收購的貨物有相對應。檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資的價格?？雌涫召弮r格是否存在異常情況，有無畸高虛提收購價格現(xiàn)象。檢查原材料或庫存商品明細賬和倉庫保管賬，看是否一致，實地盤點倉庫數(shù)量，根據(jù)檢查期當期賬面結(jié)存的數(shù)量、金額，實地進行盤點，看賬面數(shù)量與實際情況是否相當，有無虛增收購數(shù)量現(xiàn)象。檢查生產(chǎn)企業(yè)原材料的耗用，看其成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，是否與購進時的原材料價格相一致，同時根據(jù)原材料明細賬結(jié)存的數(shù)量和金額，計算其單價，看其與收購價格是否相當。檢查收購的貨物入庫時手續(xù)是否齊全，是否有入庫單、經(jīng)辦人簽字等，同時將憑證中的入庫單與倉庫保管的入庫單相核對，看是否一致；銷售時無貨物出入庫手續(xù)。查收購單位財務核算是否健全，有無現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。檢查收購單位的注冊資金以及企業(yè)年使用現(xiàn)金量，看是否相適應。檢查是否存在異地收購情況，收購貨物的產(chǎn)出地與收購地是否相符，即收購地是否生產(chǎn)收購的貨物。檢查收購有無不使用現(xiàn)金而使用支票或掛往來的現(xiàn)象，檢查資金流向與銷售方是否一致，是否存在款項未支付現(xiàn)象。檢查收購單位貨物的流向，如果其收購的貨物大部分流向某一企業(yè)，應對該企業(yè)用廢情況進行檢查，看其稅負是否正常，與收購單位資金結(jié)算的情況，實際用廢量是否正常，防止用廢生產(chǎn)企業(yè)利用收購單位虛購廢舊物資抵減稅款達到少繳或不繳稅款的目的。四、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，虛開廢舊物資銷售發(fā)票 相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國稅發(fā)〔1993〕157號）第四十八條第（七）項規(guī)定：“下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：（七） 虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務活動，虛開發(fā)票”?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第（三）項規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的”；　第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”。常見涉稅違法類型：開具的普通發(fā)票不規(guī)范，金額和數(shù)量不真實，虛開普通發(fā)票；銷售的廢舊物資數(shù)量、種類與其經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)不配比；將未竣工驗收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷售成本；虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，虛開廢舊物資銷售發(fā)票與用廢企業(yè)用于抵扣稅款或虛列成本，減少應稅所得額。檢查提示：仔細檢查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實交易，檢查“主營業(yè)務收入”、“經(jīng)營費用”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、倉庫發(fā)出貨物的備查賬及相關單據(jù)；檢查用廢企業(yè)購進業(yè)務是否真實，金額及數(shù)量是否真實，是否存在虛抵進項稅額的行為，同時檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為；檢查企業(yè)購銷合同，合同購買方與收票單位名稱是否一致，是否銷售了發(fā)票注明貨物，而賬上無記載；看往來款項科目，是否收到貨款及其支付形式，運費是否與貨物金額，運輸里程、交通工具配比。 五、實現(xiàn)銷售的收入長期掛在往來賬上，不記銷售收入，不計提增值稅額。相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一項“增值稅納稅義務發(fā)生時間為銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！背Ｒ娚娑愡`法類型：已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入長期不計提增值稅。檢查提示：查應付賬款、應收賬款、其他應收款等，看其余額有無異常，到對方單位了解核實，看是否有已經(jīng)實現(xiàn)的收入不計提增值稅。金融保險企業(yè)所得稅檢查手冊金融保險企業(yè)所得稅檢查手冊 一、收取的工本費、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈、無法支付的應付款項等未計入應納稅所得額。相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條第七項規(guī)定：“納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（七）其他收入”。第四十五條規(guī)定：“已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。”《財政部、國家稅務總局關于金融機構(gòu)國債手續(xù)費所得稅問題的通知》（財稅〔2000〕28號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?常見涉稅違法類型：企業(yè)將收取的保單工本費等在“其他應付款”中核算，不記收入，不作納稅調(diào)整；固定資產(chǎn)盤盈收入，未申報應納稅所得額；收回以前年度已核銷的壞帳損失，未申報應納稅所得額；無法支付的應付款項，未申報應納稅所得額；金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，未申報應納稅所得額。檢查提示：檢查企業(yè)“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等會計科目，看其是否將收入全部結(jié)轉(zhuǎn)當期損益；了解企業(yè)壞帳損失的計提、核銷等管理辦法；檢查企業(yè)“應付帳款”、 “其他應付款”、“預收帳款”等會計科目，是否有無法付出的款項未按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)當期損益。二、超標準、超范圍的公益性捐贈支出，未作納稅調(diào)整。相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第四項規(guī)定：納稅人用于公益，救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。第七條第六項規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：超過國家規(guī)定允許扣除的公益，救濟性捐贈，以及非公益，救濟性的捐贈。常見涉稅違法類型：直接捐贈支出記入“營業(yè)外支出”或其他支出科目歸集，不作納稅調(diào)整；不符合條件的公益救濟性捐贈支出在作納稅調(diào)整時作為公益救濟性捐贈支出；公益救濟性捐贈支出超出稅法規(guī)定的年度應納稅所得額3%以外的部分不作納稅調(diào)整。 檢查提示：重點檢查“營業(yè)外支出”科目是否有捐贈支出，有捐贈支出的是否符合公益救濟性捐贈的條件，是否具有真實合法的有效憑證；屬于公益救濟性捐贈的是否在稅法規(guī)定的年度應納稅所得額3%以內(nèi)；帳表比對檢查“營業(yè)外支出”與《企業(yè)所得稅納稅申報表》對直接捐贈支出、不符合條件的公益救濟性捐贈支出、超出稅法規(guī)定的年度應納稅所得額3%以外的公益救濟性捐贈部分是否作了納稅調(diào)整；符合條件的公益救濟性捐贈支出在計算年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分時是否計算正確；檢查對記入其他支出科目的捐贈支出，是否作了納稅調(diào)整。三、超標準列支工資及“三項費用”未作納稅調(diào)整。相關法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出；第十九條規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工，合同工，臨時工?！吨腥A人民共和國所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失；納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除；納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、％計算扣除”。《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》（財稅〔1999〕258號）常見涉稅違法類型：發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助等直接計入成本、費用，不通過“應付工資”科目核算，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等；在作納稅調(diào)整時只對發(fā)放的基本工資等進行調(diào)整，調(diào)整不完全；混淆勞動保護費、勞動保險費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放勞動保護費、勞動保險費的形式不入“應付工資”科目核算；虛增職工人數(shù)，多扣計稅工資總額；混淆職工福利費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放福利、待遇等，應計入“應付福利費”的計入“應付工資”科目核算或應計入“應付工資”的計入“應付福利費”科目核算。檢查提示：檢查成本、費用類科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等直接計入成本、費用，不通過“應付工資”科目核算的情況；重點檢查“應付工資”科目對工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；帳表比對檢查“應付工資”與《企業(yè)所得稅納稅申報表》對計稅工資的申報、調(diào)整是否正確；檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；檢查“勞動保護費、勞動保險費、應付福利費”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應計入“應付工資”的計入了上述科目。 四、不符合規(guī)定的廣告費在稅前扣除，超標準列支廣告費、業(yè)務宣傳費未作納稅調(diào)整。相關法規(guī)鏈接：《國家稅務總局關于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2003〕1147號）、《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔