【正文】 2000〕906號）、《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）的規(guī)定。常見涉稅違法類型：廣告制作未通過經工商部門批準的專門機構制作，即廣告制作未通過專門的廣告制作單位；已實際支付費用，但未取得相應發(fā)票或取得的發(fā)票不是廣告業(yè)專用發(fā)票；廣告的發(fā)布制作未通過一定的媒體傳播，即未通過廣播、電視、報紙等媒體的傳播；超標準列支廣告費；業(yè)務宣傳費超標準列支；業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計算調劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，企業(yè)未提出申請也按據(jù)實扣除辦法扣除。檢查提示：檢查企業(yè)廣告列支是否符合稅法規(guī)定的三項條件，特別是注意是否取得了相應的廣告業(yè)專用發(fā)票、是否通過了媒體傳播；企業(yè)在納稅申報時對不符合稅法規(guī)定的廣告支出作了納稅調整；對不實行統(tǒng)一計算調劑使用的企業(yè)廣告超支，應調作業(yè)務宣傳費，并入業(yè)務宣傳費，統(tǒng)一計算業(yè)務宣傳費列支限額；對實行統(tǒng)一計算調劑使用的企業(yè)廣告超支，應按國稅函〔2000〕906號第十六條第二款規(guī)定就地補稅。帳表比對檢查“管理費用業(yè)務宣傳費”、“其他應付款”等科目與《企業(yè)所得稅納稅申報表》核實業(yè)務宣傳費的計算、申報等是否正確。五、購進固定資產及固定資產改良支出進入成本、費用科目一次性稅前扣除。相關法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊，攤銷或計入有關投資的成本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十七條第一款規(guī)定：條例第七條（一）項所稱資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。常見涉稅違法類型：購進固定資產，直接進入成本、費用或低值易耗品、原材料等；隨同計算機購入的軟件計入成本、費用；大中型設備的維修費用以及購入零部件、備件等占到固定資產的改良支出20%以上未作資產處理。檢查提示：檢查企業(yè)“成本、費用或低值易耗品、原材料”等科目，看是否有屬于購進的固定資產、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；有計算機購入情況的應注意檢查隨同計算機購入的軟件是否計入了固定資產的價值，有無計入成本、費用等情況；有設備等資產維修等情況的應注意其維修費用以及購入零部件、備件等是否占到固定資產的改良支出20%以上未作資產處理的情況。六、保險企業(yè)計提各項準備金、風險金等直接計入成本，發(fā)生的保險賠款支出未按規(guī)定沖抵已計提的各項準備金。相關法規(guī)鏈接：《國家稅務總局關于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕169號）第九條第一款規(guī)定：“保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準備金，未到期責任準備金，長期責任準備金，壽險責任準備金，長期健康險責任準備金，準予在稅前扣除。保險企業(yè)實際發(fā)生的各種保險賠款，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。”常見涉稅違法類型：企業(yè)按規(guī)定提取準備金后實際發(fā)生的各種保險賠款未按規(guī)定沖抵提取的準備金，直接進入成本、費用。檢查提示：檢查各項準備金明細帳看是否有沖抵保險賠款；檢查成本費用科目是否有各種保險賠款直接計入的情況；納稅申報時是否已作納稅調整，計算是否正確。七、保險企業(yè)支付保險代理手續(xù)費無合法憑據(jù)，超標準列支代理手續(xù)費未作納稅調整。相關法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P于保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題通知》（財稅〔2003〕205號）規(guī)定：“從2003年起，保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內據(jù)實扣除?！背Ｒ娚娑愡`法類型：以自制收據(jù)、代辦手續(xù)費結算單及手續(xù)費支取憑證等作為入帳憑證，未取得中介機構開具的服務統(tǒng)一發(fā)票；超標準列支代理手續(xù)費。檢查提示：檢查代理手續(xù)費入帳憑證是否真實、合法，是否有中介機構開具的服務統(tǒng)一發(fā)票；復核代理手續(xù)費的實際列支數(shù)是否超支；納稅申報時是否已作納稅調整，計算是否正確。八、為員工個人投保的人壽保險或財產保險，在稅前列支。相關法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。常見涉稅違法類型：為員工個人投保的人壽保險或財產保險列入成本、費用科目，在申報時未作納稅調整。檢查提示：檢查成本、費用類科目是否有為員工個人投保的人壽保險或財產保險的情況；納稅申報時是否已作納稅調整。農副產品加工業(yè)稅收檢查指南農副產品加工業(yè)稅收檢查指南　一、農副產品加工行業(yè)特點農副產品加工企業(yè)分布廣泛，主要包括食品制造業(yè)、酒類制造業(yè)等，這些企業(yè)以收購的農產品為主要原料，一般經過簡單加工銷售給消費者或未經加工直接銷售給使用單位，其生產工藝相對簡單，技術水平要求不高，科技含量較低、產品附加值低；由于農產品的生長特性決定其收購一般具有較強的季節(jié)性，原料存放有一定的時限性；同時存在有收購方式復雜多變、收購對象多且零散不固定，付款方式多為現(xiàn)金支付等特點。二、經營流程由于收購的具體農產品種類、收購對象不一樣，相應的收購方式、方法及其收購流程也不盡相同。目前主要有兩種方式：（一）本地收購。即售貨人將所售貨物送到收購單位，收購單位予以驗收付款的方式。主要適用于收購企業(yè)距農產品生產地較近，收購所需農產品數(shù)量大、產量低且收購對象較多的企業(yè)，如國家糧食儲備企業(yè)收購的小麥、糧油加工企業(yè)收購稻谷、大豆、菜籽以及食品加工企業(yè)收購的生豬等。其收購流程如下：取現(xiàn)，即從銀行提取現(xiàn)金或從當期取得經營現(xiàn)金中提取備用；入庫，收購企業(yè)對所購買的農產品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購的農產品數(shù)量、實際價款為內容開具農產品收購發(fā)票；支付貨款，實際支付的價款和農產品生產地實地售價相當。開票和支付貨款一般同時進行。收購價款一般為一次一清，個別也有累計支付的情況發(fā)生。（二）實地收購。即收購單位委派人員（可能不是本單位在職職工）深入到農產品生產地進行實地收購，其收購價格采用入廠價，由售貨方負責組織運輸?shù)姆绞?。主要適用于生產經營地距農產品生產地較遠，收購所需農產品產地相對集中的企業(yè)，如調味食品、糧油加工、紡織加工企業(yè)收購的八角、芝麻、小麥、大豆、玉米、稻谷、菜籽、蠶繭等。其收購流程如下：取現(xiàn)，從銀行提取現(xiàn)金或從當期取得經營現(xiàn)金中提取備用；匯款，將所需款項匯至農產品生產地收購人員的銀行卡上；支付部分預付款，一般先預付50％的價款，此價款一般按“到廠價”計算，包括運輸費用等雜費。“到廠價”和生產地售價有一定的差額。差額的大小由距離遠近決定；對所購買的農產品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購農產品數(shù)量、“到廠價”金額為內容開具農產品收購發(fā)票；支付貨款，支付貨款和開票一般同時進行。采用預付款形式的開票時將剩余收購價款全部付清，個別情況以后付款。三、稅收檢查中應當注意的幾個方面（一）收購業(yè)務真實，但不按規(guī)定開具收購發(fā)票。票面缺目漏項，個別收購者開具收購發(fā)票不填寫售貨人姓名、售貨人身份證號碼等。隨意編造身份證號碼。從多個農業(yè)生產者手中購進免稅農業(yè)產品但合并開具收購發(fā)票且沒有收購農產品清單。從農產品中間經營者（增值稅小規(guī)模納稅人）購進農副產品，自行開具收購發(fā)票抵扣進項稅額。從增值稅一般納稅人購進農副產品自行開具收購發(fā)票抵扣進項稅額。（二）虛構收購業(yè)務開具收購發(fā)票抵扣稅款。一是企業(yè)本身發(fā)生了農副產品收購業(yè)務，但在開具收購發(fā)票時采取多計數(shù)量或提高單價等手段超出真實交易額虛開收購發(fā)票；二是企業(yè)未發(fā)生任何收購業(yè)務，自行編造業(yè)務，虛開收購發(fā)票計算抵扣進項稅額；三是企業(yè)虛構收購業(yè)務和生產、銷售業(yè)務，騙取出口退稅以及虛開、代開增值稅專用發(fā)票；四是企業(yè)將收購及生產經營各環(huán)節(jié)的大量費用擠入收購金額抵扣稅款。（三）“倉庫保管帳”、“現(xiàn)金日記帳”、“銀行存款日記帳”登記不及時，不明細，貨物保管存放不規(guī)范，核實存貨難，坐支現(xiàn)金行為時有發(fā)生，工資核算混亂以至殘缺不全，能耗記錄不完整等。（四）企業(yè)以“以產定收”的方式偷逃國家稅款（此類企業(yè)一般具有2本帳）。四、稅收檢查思路及檢查方法檢查思路：針對目前該類企業(yè)可能存在的稅收違法行為，在稅收檢查過程中，我們要充分運企業(yè)“倉庫保管臺帳”、“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”，結合企業(yè)定期盤庫情況、供貨登記情況、發(fā)票開具等資金流、貨物流來初步判定收購農產品的真實性，從而核實進項稅額可靠性；以農產品的收購、耗用、銷售為鏈條，輔助工資、能耗等，根據(jù)所耗用農產品數(shù)量（重量）確定其產成品產量，以產成品產量和產成品庫存倒推其銷售量，分析其銷項稅額，從而實現(xiàn)對增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額的全面監(jiān)控；以工資、能耗、資金狀況、設備生產能力等因素來分析其生產產品的真實性，防止騙取出口退稅和虛開代開增值稅專用發(fā)票。檢查方法：查前分析查中固定證據(jù)“以產控進”，對企業(yè)的主要銷售對象和財務核算情況進行分析，如果企業(yè)申報的銷售收入具有較高的真實性，可根據(jù)當期帳面產成品完工入庫數(shù)、單位產成品耗用農業(yè)產品定額、農業(yè)產品投入生產前因整理挑揀而發(fā)生的正常損耗率推算企業(yè)農業(yè)產品的采購量，重點對企業(yè)農業(yè)產品的購進情況進行檢查。計算公式為：單位產成品耗用農業(yè)產品定額＝當期投入生產的農業(yè)產品數(shù)量247。當期產成品完工數(shù)量測算當期農業(yè)產品采購量＝期末農業(yè)產品帳面庫存量＋當期帳面產成品完工入庫數(shù)單位產成品耗用農業(yè)產品定額247。（1－正常損耗率）本公式適用于選用經整理挑選后的農業(yè)產品計算單位產成品耗用農業(yè)產品定額的情況測算當期農業(yè)產品采購量＝期末農業(yè)產品帳面庫存量＋當期帳面產成品完工入庫數(shù)單位產成品耗用農業(yè)產品定量本公式適用于選用未經整理挑選的農業(yè)產品計算單位產成品耗用農業(yè)產品定額的情況分析：測算當期農業(yè)產品采購量小于企業(yè)帳面農業(yè)產品采購數(shù)量，企業(yè)可能存在虛開收購發(fā)票抵扣稅款的問題。“以進控產”對企業(yè)的主要供貨對象和財務核算情況進行分析，如果企業(yè)帳面農業(yè)產品的收購和耗用數(shù)量具有較高的真實性，可根據(jù)當期帳面耗用農業(yè)產品數(shù)量、單位產成品耗用農業(yè)產品定額推算企業(yè)產成品的生產完工數(shù)量，重點對企業(yè)的產成品生產情況進行檢查。計算公式為：測算當期產成品生產完工數(shù)＝期初帳面庫存產成品數(shù)量＋當期帳面耗用農業(yè)產品數(shù)量247。單位產成品耗用農業(yè)產品定額－期末帳面庫存產成品數(shù)量分析：如果測算當期產成品生產完工數(shù)大于企業(yè)帳面產成品完工入庫數(shù)，企業(yè)可能存在銷售產品未記或少記銷售收入、銷售農業(yè)產品少記其他業(yè)務收入、農業(yè)產品非正常損耗未轉出進項稅額等問題。實地盤庫盤存的產成品庫存數(shù)＜產成品帳面數(shù)分析：可能存在發(fā)出商品少計銷售收入的行為。盤存的農業(yè)產品庫存數(shù)＜農業(yè)產品帳面數(shù)分析：可能存在虛開收購發(fā)票行為。現(xiàn)金提取支付比現(xiàn)金提取支付比＝當期收購農業(yè)產品從銀行提取的現(xiàn)金總額247。當期實際支付的用于收購農業(yè)產品的現(xiàn)金總額現(xiàn)金提取支付比過低，企業(yè)可能存在大量坐支現(xiàn)金的情況，應作為監(jiān)控的重點。資金支付測算當期農業(yè)產品采購金額＝當期收購農業(yè)產品支付的現(xiàn)金總額＋當期收購農業(yè)產品支付的銀行存款總額＋已開具收購發(fā)票收購農業(yè)產品但尚未支付貨款的金額通過現(xiàn)金和銀行存款的變動情況推算企業(yè)的農業(yè)產品采購額關鍵是要把住現(xiàn)金和銀行存款的“支出”關口，在調查時要注意盡可能多地收集企業(yè)的銀行帳戶信息，通過核查銀行存款和現(xiàn)金的收支情況和收支規(guī)模發(fā)現(xiàn)疑點問題。對大宗農副產品收購業(yè)務要進行實地核查或者進行異地協(xié)查，對收購發(fā)票填開金額過大，且居民身份證屬本轄區(qū)內的農業(yè)生產者，可以與當?shù)毓步泜陕?lián)系實行網(wǎng)上確認發(fā)票填開的真實性。五、農副產品加工企業(yè)的檢查項目 農業(yè)產品收購憑證領購、使用、保管情況；收購價格與同行業(yè)其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增收購價格的問題；當期開票數(shù)量、金額與當期現(xiàn)金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或價格的問題；調查收購渠道，根據(jù)收購憑證的記載，核對出售人的身份、農業(yè)產品自產數(shù)量、銷售數(shù)量、銷售價格等情況；納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力等與其收購數(shù)量是否匹配；機器設備的生產（加工）能力與收購數(shù)量是否匹配；投入產出比與產量、收購數(shù)量是否匹配；單位能耗與產量、收購數(shù)量是否匹配；輔助材料（如包裝物等）的耗用量與產量是否匹配；農業(yè)產品的購、銷（領用）、存的數(shù)量是否匹配；1生產（加工）過程中產生的副產品、下腳料等的銷售收入是否已經全部申報；1調查銷售渠道，對納稅人開出專用發(fā)票的接受方進行調查，核實雙方交易的真實性，是否存在虛開增值稅專發(fā)票的行為；1納稅人發(fā)生的運輸費用與購銷業(yè)務是否相符汽車銷售業(yè)稅收檢查指南汽車銷售業(yè)稅收檢查指南 一、目前汽車銷售行業(yè)經營特點及稅負偏低的主要原因我省汽車經銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調拔銷售為輔。大多數(shù)經銷公司直接從生產廠家購車，在公司直接銷售，極少有調撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業(yè)務為一體的營銷模式，既有整車、配件銷售，也有售后服務和汽車修理。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經銷商需要投大量的資金。四是市場競爭激烈，經營風險大。目前，汽車生產企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠，加上我國自主知識品牌的民族經濟加入，市場競爭尤為激烈，在強大的競爭壓力下，各汽車經銷商紛紛通過優(yōu)化服務、改進質量、降低價格進行角逐，經營風險加大。隨著市場經濟的迅猛發(fā)展，汽車經銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經濟的