【正文】 發(fā)展同步增長，稅負偏低的問題一直困擾著稅務管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結果來看，歸納和總結稅收負擔率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調節(jié)的影響，汽車銷售市場經常出現(xiàn)銷售價格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價格大浮度降低，%%，甚至可能在進價的基礎上稍加價即銷售。再加上費用中抵扣的進項稅金，如水電費、日常辦公中的購進、運輸費用等，是造成稅收負擔率偏低的原因之一。（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負擔率偏低。由于國家對農業(yè)、農機產品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應稅收入降低,影響了增值稅的稅收負擔率下降，少繳增值稅。（三）年未庫存數(shù)量增大，增大當期的進項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團公司確定為二級經銷商，按照集團要求庫存商品必須達到年銷售數(shù)量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。（四）隱瞞汽車經營收入偷逃稅收，造成賬面稅負偏低。一是汽車經銷實行按銷售量返利，稅務機關難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。造成銷售收入與實際銷售收入不符，造成申報的應稅收入下降，應繳稅金減少，是稅收負擔率偏低的又一原因。二、對汽車銷售行業(yè)實施檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。如我局在對某公司的檢查中就發(fā)現(xiàn)其銷售小汽車一輛收入71,，而當月其它同型號的小汽車銷售價格為77,。更有經銷商甚至對“關系戶”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。（二）售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。如某公司單獨設立一個小規(guī)模納稅人（汽車配件經營部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購買，實際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項直接劃到配件門市，而配件經營部則按定額納稅，從中大量偷稅。（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務不記收入。為增加利潤，很多經銷商售車的同時，提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對這項業(yè)務不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。（四）采取購車贈禮品、送保險等促銷手段不計收入。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈送實物，不視同銷售。汽車商經銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經銷商通過在“管理費用”中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。（五）銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。汽車經銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉出。（七）非正常損失不沖減進項稅。經銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。（八）外購汽車由庫存商品轉為自用，不按規(guī)定轉出進項稅額。按《增值稅條例》規(guī)定，應做進項稅轉出。但少數(shù)經銷商作帳時，只調整“資產”科目，不調整“應繳稅金”科目；或實物已經改變用途，卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅。三、對汽車銷售行業(yè)實施檢查的方法和重點方向隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經成為汽車經銷商每天向生產廠家報送的必需資料，這就決定了網絡和計算機設備在這一銷售領域的大量應用，這些企業(yè)的財務核算一般也實行電算化，因此，建議一線檢查人員在調取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調取這些企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)和其使用的財務軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。主要的檢查方法有：（一）堅持“六結合”的檢查方法，做好數(shù)據(jù)比對。結合經銷商每月底要向生產廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。同時，將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結合結轉的銷售成本和有關經營費用科目進行檢查。，查看返利核算。汽車經銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業(yè)不能準確核實應結轉的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。，查看費用標準。在費用支出上，企業(yè)只按財務制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進行納稅調整，比如應付工資及“三費”的計提和結轉，支付與本單位無關的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調整。在資本性支出上，將購進的固定資產和尚未結算的工程款，無發(fā)票預估入固定資產賬，先行計提折舊，或將應予資本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。，開展存貨盤存。有些經銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進配件，企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進的禮品或配件無償贈送他人，不做賬務處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規(guī)定結轉收入，人為調控收入。，查看賬外經營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經營行為。（二）抓住重點有的放矢開展檢查。1．從“往來帳”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加稅和保險費繳納以及經銷商實際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費。這部分收入，企業(yè)一般在賬務處理的往來賬款貸方余額中反映。2．從購進清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車經銷商均從上級廠家或汽車經銷商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應詳細審核其清單，看其是屬于購進汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購進汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購進汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購進汽車配件的情況，但入庫上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見配件銷售，企業(yè)將外購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進上入手就無法發(fā)現(xiàn)。3．掌握“緊俏車”情況查提車費收入是否入帳或者全額入帳。有時對于某些供不應求的車型，汽車經銷商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費用—提車費（也叫訂車手續(xù)費），要查實提車費就必須先掌握“緊俏車”定購情況。4．從售后服務查返還維護費用是否一并納入核算。 隨著大型汽車生產廠家對于經銷商經銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營銷、售后一條龍服務，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經銷商在車輛售后保養(yǎng)期內對車輛的保養(yǎng)維護所發(fā)生的費用，由廠家全面負責，根據(jù)對多家4S店的調查結果，經銷商從廠家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機、更換駕駛室為6%左右）。如果強制保養(yǎng)期內或者期滿發(fā)生的機動車事故需要修理，經銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。5．從庫存情況查對二級經銷商的調撥銷售。一般情況下，一級經銷企業(yè)與二級經銷商簽訂汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級經銷商的銷售需求確定進貨數(shù)量，向汽車制造廠進貨，但購進的汽車不進本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級經銷商，并根據(jù)二級經銷商的收貨憑證，確認該公司的庫存增加，待二級經銷商銷售后，一級經銷企業(yè)再開票做銷售，而對二級經銷商實際已經收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。6．從資金往來查汽車生產廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時間內，按照經銷商的銷售數(shù)量或金額大小給予各經銷商一定的返利，即所謂的“返點”，按結算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經銷商下次進貨時抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實物（經銷商經銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業(yè)務宣傳費形式返還；再就是直接從經銷商的提車費中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經銷商有機可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。 7．從服務內容查代收手續(xù)費是否記收入。汽車信貸政策推進了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務。根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險中的傭金部分、相關車貸等手續(xù)費收入以及其他勞務收入就流入經銷商的“小金庫”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。8．從代辦保險查提成返還是否記收入。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險業(yè)務，特別是在分期付款購車時，按規(guī)定買方必須通過該公司上保險。定期或不定期，各保險公司均向汽車銷售商返還一定的手續(xù)費提成，但在汽車經銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經銷商將此部分返利隱藏在“應付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個人借款的形式予以轉出；有的將此部分返利隱藏在“其他應付款借款”，而且是長期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。部分經銷商在經營中銷售價格偏低，以至進銷倒掛，這種經營方式已違背了企業(yè)追求利潤的常理，企業(yè)對此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場份額，但實際上生產廠家和經銷商采用的是平銷返利的方式達到賺取利潤的目的?！耙晕镆孜铩变N售行為。部分汽車經銷商租賃其他單位場地開展銷售業(yè)務，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地提供方銷售商品，實際上低價格當中包含著向場地提供方交納的場地租賃費，從而達到少計收入的目的，而作為場地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發(fā)票，也達到了少計收入的目的。據(jù)調查，大部分企業(yè)附贈給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費贈送，對這種視同銷售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內容，但其相應的配件和人員工時卻計入了相關的成本費用中。醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南 一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀目前，醫(yī)藥生產企業(yè)競爭激烈，部分企業(yè)為了擴大產品市場，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當競爭手段，導致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重。為了鼓勵經銷商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會給代理商或經銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或實物返利等，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會將返利點數(shù)計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經常出現(xiàn)利用銷售結算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實嚴重不符。為了保持藥品生產企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家在稅收方面出臺的一系列鼓勵藥品生產企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產企業(yè)收購農業(yè)生產者的初級農產品進行再加工，可以自行填開農副產品收購發(fā)票，作為抵扣進項稅額的優(yōu)惠政策。由于農業(yè)產品生產者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進項稅造成可乘之機。醫(yī)藥行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，市場準入越來越高。GSP認證推行后，一些無法取得認證資格的原料藥生產企業(yè)為了生存采取與有GSP認證資格的企業(yè)相勾結的辦法，相互都不入帳。無資格認證的企業(yè)銷售產品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認證的企業(yè)則通過農產品收購發(fā)票作原材料入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管，也大量偷逃了國家稅款。二、涉及的相關稅種及重點檢查項目醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）。根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點，銷售收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、成本、扣除費用；農副產品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票（開具和抵扣情況）、普通發(fā)票的使用等是醫(yī)藥行業(yè)重點檢查項目。三、檢查要點做好檢查前的情況收集、分析工作，聽取情況介紹，對企業(yè)基本情況進行調查摸底，深入企業(yè)全面了解生產經營特點、工藝流程、進貨銷貨渠道，使用原料等過程，做到重點突出、方向清楚、目標明確。同時還注重對企業(yè)的保管、供應、銷售等部門的涉稅資料進行調查、詢問和了解，進一步印證存在的涉稅問題。檢查中需重點檢查以下方面：“預收賬款”、“應收賬款”、“其他應付款”等往來賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應稅收入長期掛帳不結轉為“營業(yè)收入”；“其他應付款”是否收取價外費用長期掛帳，價外費用應計而未計提銷項稅金；“庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產品自用或用于捐贈、贊助、對外投資、實物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入；“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“制造費用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報納稅或直接沖減制造費用；“營業(yè)費用”、“營業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運費收入，自接沖減費用或計入營業(yè)外收入，未申報繳納增值稅；“營業(yè)費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”科目，是否將購買的產品饋贈給業(yè)務單位，未計視同銷售，計提銷項稅額；“原材料”、“輔助材料”科目，是否