【正文】 證不作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：檢查企業(yè)為政府部門代收電力城市附加費，取得的反還收入是否并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無將對外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。【檢查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。三、電力企業(yè)所得稅部分（一）收益方面生產(chǎn)、經(jīng)營收入【常見涉稅違法類型】：年度機組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；電力銷售結(jié)算價與結(jié)算定價相同；電力收入總額與上網(wǎng)電量計價結(jié)算總收入不相一致；將已售電力未結(jié)算款項不記銷售收入；采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；超基數(shù)發(fā)電而未確認收入；申報的應(yīng)稅收入（銷項稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項稅額）不一致；銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入其他業(yè)務(wù)收入而不計提銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入營業(yè)外收入，不計提銷項稅額；1銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計提、申報銷項稅額；1銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；1適用法定稅率（征收率）不準確；1結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；1銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；1與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；1銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報繳納增值稅；用戶抄表總電量與經(jīng)營收入電量不相符；2將欠收電費收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；2小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價部分不記入經(jīng)營收入；2隨同電價收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費項目取得的收入不記入經(jīng)營收入；2高壓線損率、低壓線損率超標。【檢查提示】：將用戶抄表總電量及實際收取的電費?！緳z查提示】：檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購進貨物發(fā)票。行業(yè)稅收檢查指南XX省國家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南 一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分（一）銷項稅額方面【常見涉稅違法類型】：年度機組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；電力銷售結(jié)算價與結(jié)算定價相同；電力收入總額與上網(wǎng)電量計價結(jié)算總收入不相一致；將已售電力未結(jié)算款項不記銷售收入；采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；超基數(shù)發(fā)電而未確認收入；申報的應(yīng)稅收入（銷項稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項稅額）不一致；銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入其他業(yè)務(wù)收入而不計提銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入營業(yè)外收入，不計提銷項稅額；1銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計提、申報銷項稅額；1銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；1適用法定稅率（征收率）不準確；1結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；1銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；1與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；1銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報繳納增值稅。（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）【常見涉稅違法類型】：未取得省級有關(guān)部門頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書》的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機關(guān)相關(guān)審批文件；使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例未達到不低于原料總量的60%。與財務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進行核對；檢查往來賬戶；檢查收入賬戶；審查線損率?！緳z查提示】：檢查生產(chǎn)部門年度機組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計表；檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費收入是否存在價格明顯偏低；檢查往來賬戶；檢查銷售收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；檢查管理費用、經(jīng)營費用、生產(chǎn)成本賬戶；檢查應(yīng)交增值稅明細賬；將用戶抄表總電量及實際收取的電費。利息收入【常見涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入不記入收入總額。特許權(quán)使用費收入【常見涉稅違法類型】：對外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額。其他收入【常見涉稅違法類型】：將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入不列入收入總額。（二）支出方面工資及三費項目【常見涉稅違法類型】：1．工效掛鉤企業(yè)沒有行業(yè)主管部門核定的年度工資總額文件，計提的工資總額超過實發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費用中列支各項獎金、補貼等不計入工資總額進行納稅調(diào)整；2．計稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過原工資扣除標準部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進行扣除，超過計稅工資標準列支工資及“三項費用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會支出不在“三項費用”中列支，直接記入成本費用科目，不作納稅調(diào)整。【檢查提示】：超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待費，是否作納稅調(diào)整；匯繳成員企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是否超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分攤的指標額度，匯繳成員企業(yè)有無再次單獨計算扣除的情況；有無在“農(nóng)電管理費”中列支超標準的業(yè)務(wù)招待費的情況；超過規(guī)定標準列支廣告費，是否作納稅調(diào)整；超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)宣傳費，是否作納稅調(diào)整；有無業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證，未作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：檢查有無直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈的情況。【檢查提示】：檢查適用計提“壞長準備金“的企業(yè)是否經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準；計提“壞賬準備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準確，有無將與商品、產(chǎn)品銷售或者提供勞務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款項計入計提基數(shù)的情況；按3‰的計提比例適用是否正確；當年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準備金”，有無重復(fù)列支壞賬損失的情況；收回已核銷的壞賬損失是否調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；匯繳企業(yè)統(tǒng)一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業(yè)有無再單獨計提的情況?！緳z查提示】：檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價收入；省電力公司所屬企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，是否經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，是否報國稅機關(guān)審批?！緳z查提示】：企業(yè)上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除?！緳z查提示】：檢查有無將發(fā)生的業(yè)務(wù)費用、運輸途中以生的非正常損失、采購回扣等不屬于材料采購成本記入采購成本；比對同期“峰平谷”單位發(fā)電正常耗煤量，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；比對材料及其運輸成本，檢查有無通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況；審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價而高轉(zhuǎn)成本的問題；有無將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本的情況；有無非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的情況；有無不及時調(diào)整估價入庫材料，檢查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況?！緳z查提示】：檢查企業(yè)對外投資分得的稅后利潤有無因適用稅率不同，少所得稅額的情況?！緳z查提示】：審查企業(yè)是否存在稅前計提盈余公積的問題?！緳z查提示】：審查企業(yè)歷年有無虧損情況，其彌補虧損是否符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。二、故意隱匿商品房銷售收入、視同銷售不作收入 相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）第二條第二款規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預(yù)售收入確認為實際銷售收入；第四款規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益；第六條規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。常見涉稅違法類型：外資企業(yè)僅開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等非“普通住宅”，依照15％的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；外資企業(yè)雖開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等，同時開發(fā)非普通住宅，依照15％的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，但普通住宅收入不達主營業(yè)務(wù)收入的70％。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定：可售單位工程成本費用＝可售總成本費用247。檢查提示：通過實地檢查，并取得企業(yè)銷售統(tǒng)計報表及國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書，確定總可售面積、當期已銷售面積、當期未售面積。常見涉稅違法類型：企業(yè)將用于辦公的電子設(shè)備及汽車、用于宣傳音像設(shè)備等記入銷售費用或低值易耗品，在稅前扣除。六、成本劃分不清 相關(guān)法規(guī)鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）第八條規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 八、其他方面 相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）等。（二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。檢查提示：通過責成企業(yè)提供廢舊物資經(jīng)營許可證、工商營業(yè)執(zhí)照,其是否具備從事廢舊物資經(jīng)營的主體條件；通過對廢舊物資經(jīng)營的主管機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取得廢舊物資經(jīng)營許可證；通過對工商行政管理機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取營業(yè)執(zhí)照； 到企業(yè)進行實地調(diào)查了解，其是否具有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；檢查企業(yè)賬簿，是否按會計制度的規(guī)定進行會計核算，并向稅務(wù)機關(guān)提供準確的涉稅資料。”常見涉稅違法類型：銷售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應(yīng)稅貨物混于免稅貨物中，一同申報免稅。常見涉稅違法類型：為了虛開廢舊物資銷售發(fā)票而虛開收購業(yè)發(fā)票，虛報收購業(yè)務(wù)。實地核查企業(yè)經(jīng)營場所、貨物存放地等 ，尤其是倉庫、堆場是否真實?？雌涫召弮r格是否存在異常情況，有無畸高虛提收購價格現(xiàn)象。查收購單位財務(wù)核算是否健全，有無現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。檢查收購單位貨物的流向，如果其收購的貨物大部分流向某一企業(yè)，應(yīng)對該企業(yè)用廢情況進行檢查，看其稅負是否正常，與收購單位資金結(jié)算的情況，實際用廢量是否正常，防止用廢生產(chǎn)企業(yè)利用收購單位虛購廢舊物資抵減稅款達到少繳或不繳稅款的目的。檢查提示：仔細檢查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實交易，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“經(jīng)營費用”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、倉庫發(fā)出貨物的備查賬及相關(guān)單據(jù)；檢查用廢企業(yè)購進業(yè)務(wù)是否真實，金額及數(shù)量是否真實，是否存在虛抵進項稅額的行為，同時檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為；檢查企業(yè)購銷合同，合同購買方與收票單位名稱是否一致，是否銷售了發(fā)票注明貨物，而賬上無記載；看往來款項科目，是否收到貨款及其支付形式，運費是否與貨物金額，運輸里程、交通工具配比。檢查提示：查應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，看其余額有無異常，到對方單位了解核實，看是否有已經(jīng)實現(xiàn)的收入不計提增值稅。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)國債手續(xù)費所得稅問題的通知》（財稅〔2000〕28號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第四項規(guī)定：納稅人用于公益，救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。三、超標準列支工資及“三項費用”未作納稅調(diào)整。檢查提示：檢查成本、費用類科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等直接計入成本、費用，不通過“應(yīng)付工資”科目核算的情況；重點檢查“應(yīng)付工資”科目對工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；帳表比對檢查“應(yīng)付工資”與《企業(yè)所得稅納稅申報表》對計稅工資的申報、調(diào)整是否正確；檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；檢查“勞動保護費、勞動保險費、應(yīng)付福利費”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應(yīng)計入“應(yīng)付工資”的計入了上述科目。檢查提示：檢查企業(yè)廣告列支是否符合稅法規(guī)定的三項條件，特別是注意是否取得了相應(yīng)的廣告業(yè)專用發(fā)票、是否通過了媒體傳播；企業(yè)在納稅申報時對不符合稅法規(guī)定的廣告支出作了納稅調(diào)整；對不實行統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的企業(yè)廣告超支，應(yīng)調(diào)作業(yè)務(wù)宣傳費，并入業(yè)務(wù)宣傳費，統(tǒng)一計算業(yè)務(wù)宣傳費列支限額；對實行統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的企業(yè)廣告超支，應(yīng)按國稅函〔2000〕906號第十六條第二款規(guī)定就地補稅。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊，攤銷或計入有關(guān)投資的成本。六、保險企業(yè)計提各項準備金、風險金等直接計入成本，發(fā)生的保險賠款支出未按規(guī)定沖抵已計提的各項準備金。檢查提示：檢查各項準備金明細帳看是否有沖抵保險賠款；檢查成本費用科目是否有各種保險賠款直接計入的情況；納稅申報時是否已作納稅調(diào)整，計