【正文】 同時還注重對企業(yè)的保管、供應、銷售等部門的涉稅資料進行調(diào)查、詢問和了解，進一步印證存在的涉稅問題。無資格認證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認證的企業(yè)則通過農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作原材料入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管，也大量偷逃了國家稅款。為了保持藥品生產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家在稅收方面出臺的一系列鼓勵藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級農(nóng)產(chǎn)品進行再加工，可以自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，作為抵扣進項稅額的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南 一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀目前，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)競爭激烈，部分企業(yè)為了擴大產(chǎn)品市場，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當競爭手段，導致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重?！耙晕镆孜铩变N售行為。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險業(yè)務，特別是在分期付款購車時，按規(guī)定買方必須通過該公司上保險。 7．從服務內(nèi)容查代收手續(xù)費是否記收入。5．從庫存情況查對二級經(jīng)銷商的調(diào)撥銷售。有時對于某些供不應求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費用—提車費（也叫訂車手續(xù)費），要查實提車費就必須先掌握“緊俏車”定購情況。這部分收入，企業(yè)一般在賬務處理的往來賬款貸方余額中反映。（二）抓住重點有的放矢開展檢查。，查看往來賬目。在資本性支出上，將購進的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預估入固定資產(chǎn)賬，先行計提折舊，或?qū)栀Y本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。，查看返利核算。三、對汽車銷售行業(yè)實施檢查的方法和重點方向隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報送的必需資料，這就決定了網(wǎng)絡和計算機設備在這一銷售領(lǐng)域的大量應用，這些企業(yè)的財務核算一般也實行電算化，因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)和其使用的財務軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調(diào)整。（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。（四）采取購車贈禮品、送保險等促銷手段不計收入。如某公司單獨設立一個小規(guī)模納稅人（汽車配件經(jīng)營部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購買，實際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項直接劃到配件門市，而配件經(jīng)營部則按定額納稅，從中大量偷稅。如我局在對某公司的檢查中就發(fā)現(xiàn)其銷售小汽車一輛收入71,，而當月其它同型號的小汽車銷售價格為77,。一是汽車經(jīng)銷實行按銷售量返利，稅務機關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。（三）年未庫存數(shù)量增大，增大當期的進項抵扣稅金。由于受市場調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場經(jīng)常出現(xiàn)銷售價格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價格大浮度降低，%%，甚至可能在進價的基礎(chǔ)上稍加價即銷售。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。大多數(shù)經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。當期實際支付的用于收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的現(xiàn)金總額現(xiàn)金提取支付比過低，企業(yè)可能存在大量坐支現(xiàn)金的情況，應作為監(jiān)控的重點。單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額－期末帳面庫存產(chǎn)成品數(shù)量分析：如果測算當期產(chǎn)成品生產(chǎn)完工數(shù)大于企業(yè)帳面產(chǎn)成品完工入庫數(shù)，企業(yè)可能存在銷售產(chǎn)品未記或少記銷售收入、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品少記其他業(yè)務收入、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品非正常損耗未轉(zhuǎn)出進項稅額等問題。當期產(chǎn)成品完工數(shù)量測算當期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購量＝期末農(nóng)業(yè)產(chǎn)品帳面庫存量＋當期帳面產(chǎn)成品完工入庫數(shù)單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額247。（四）企業(yè)以“以產(chǎn)定收”的方式偷逃國家稅款（此類企業(yè)一般具有2本帳）。從增值稅一般納稅人購進農(nóng)副產(chǎn)品自行開具收購發(fā)票抵扣進項稅額。票面缺目漏項，個別收購者開具收購發(fā)票不填寫售貨人姓名、售貨人身份證號碼等?！暗綇S價”和生產(chǎn)地售價有一定的差額。（二）實地收購。主要適用于收購企業(yè)距農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地較近，收購所需農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量大、產(chǎn)量低且收購對象較多的企業(yè)，如國家糧食儲備企業(yè)收購的小麥、糧油加工企業(yè)收購稻谷、大豆、菜籽以及食品加工企業(yè)收購的生豬等。農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)稅收檢查指南農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)稅收檢查指南　一、農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)特點農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)分布廣泛，主要包括食品制造業(yè)、酒類制造業(yè)等，這些企業(yè)以收購的農(nóng)產(chǎn)品為主要原料，一般經(jīng)過簡單加工銷售給消費者或未經(jīng)加工直接銷售給使用單位，其生產(chǎn)工藝相對簡單，技術(shù)水平要求不高，科技含量較低、產(chǎn)品附加值低；由于農(nóng)產(chǎn)品的生長特性決定其收購一般具有較強的季節(jié)性，原料存放有一定的時限性；同時存在有收購方式復雜多變、收購對象多且零散不固定，付款方式多為現(xiàn)金支付等特點。八、為員工個人投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，在稅前列支。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！背Ｒ娚娑愡`法類型：企業(yè)按規(guī)定提取準備金后實際發(fā)生的各種保險賠款未按規(guī)定沖抵提取的準備金，直接進入成本、費用。檢查提示：檢查企業(yè)“成本、費用或低值易耗品、原材料”等科目，看是否有屬于購進的固定資產(chǎn)、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；有計算機購入情況的應注意檢查隨同計算機購入的軟件是否計入了固定資產(chǎn)的價值，有無計入成本、費用等情況；有設備等資產(chǎn)維修等情況的應注意其維修費用以及購入零部件、備件等是否占到固定資產(chǎn)的改良支出20%以上未作資產(chǎn)處理的情況。相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。常見涉稅違法類型：廣告制作未通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作，即廣告制作未通過專門的廣告制作單位；已實際支付費用，但未取得相應發(fā)票或取得的發(fā)票不是廣告業(yè)專用發(fā)票；廣告的發(fā)布制作未通過一定的媒體傳播，即未通過廣播、電視、報紙等媒體的傳播；超標準列支廣告費；業(yè)務宣傳費超標準列支；業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，企業(yè)未提出申請也按據(jù)實扣除辦法扣除?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財稅〔1999〕258號）常見涉稅違法類型：發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助等直接計入成本、費用，不通過“應付工資”科目核算，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等；在作納稅調(diào)整時只對發(fā)放的基本工資等進行調(diào)整，調(diào)整不完全；混淆勞動保護費、勞動保險費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放勞動保護費、勞動保險費的形式不入“應付工資”科目核算；虛增職工人數(shù)，多扣計稅工資總額；混淆職工福利費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放福利、待遇等，應計入“應付福利費”的計入“應付工資”科目核算或應計入“應付工資”的計入“應付福利費”科目核算。 檢查提示：重點檢查“營業(yè)外支出”科目是否有捐贈支出，有捐贈支出的是否符合公益救濟性捐贈的條件，是否具有真實合法的有效憑證；屬于公益救濟性捐贈的是否在稅法規(guī)定的年度應納稅所得額3%以內(nèi)；帳表比對檢查“營業(yè)外支出”與《企業(yè)所得稅納稅申報表》對直接捐贈支出、不符合條件的公益救濟性捐贈支出、超出稅法規(guī)定的年度應納稅所得額3%以外的公益救濟性捐贈部分是否作了納稅調(diào)整；符合條件的公益救濟性捐贈支出在計算年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分時是否計算正確；檢查對記入其他支出科目的捐贈支出，是否作了納稅調(diào)整。二、超標準、超范圍的公益性捐贈支出，未作納稅調(diào)整。第四十五條規(guī)定：“已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。”常見涉稅違法類型：已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入長期不計提增值稅。常見涉稅違法類型：開具的普通發(fā)票不規(guī)范，金額和數(shù)量不真實，虛開普通發(fā)票；銷售的廢舊物資數(shù)量、種類與其經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)不配比；將未竣工驗收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷售成本；虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，虛開廢舊物資銷售發(fā)票與用廢企業(yè)用于抵扣稅款或虛列成本，減少應稅所得額。檢查收購有無不使用現(xiàn)金而使用支票或掛往來的現(xiàn)象，檢查資金流向與銷售方是否一致，是否存在款項未支付現(xiàn)象。檢查收購的貨物入庫時手續(xù)是否齊全，是否有入庫單、經(jīng)辦人簽字等，同時將憑證中的入庫單與倉庫保管的入庫單相核對，看是否一致；銷售時無貨物出入庫手續(xù)。檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資的價格。檢查收購單位的經(jīng)營能力。 相關(guān)法規(guī)鏈接：《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》（國稅函〔2006〕第031號）第九條：廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務機關(guān)應當按照有關(guān)法律法規(guī)嚴肅處理。 未單獨核算銷售額的， 不得免稅、減稅?！豹?常見涉稅違法類型：未辦營業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營的企業(yè)；個體經(jīng)營者或其他個人違規(guī)享受免稅政策； 沒有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；財務會計核算不健全或未建賬，不能夠提供準確稅務資料。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)稅 收 檢 查 手 冊 一、不符合享受免稅政策的條件相關(guān)法規(guī)鏈接：《國家稅務總局關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕第60號）第一條規(guī)定：“財政部、 國家稅務總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）所稱“廢舊物資回收經(jīng)營單位”（以下簡稱回收單位）是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個體經(jīng)營者）：（一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位。 檢查提示：檢查企業(yè)“長期借款”、“短期借款賬”，了解企業(yè)資金來源情況；檢查企業(yè)“財務費用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標準；檢查企業(yè)資金往來科目，看是否有長期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。 七、借款費用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本；《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）第八條第二款第十一項規(guī)定：（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。檢查企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況，凡將開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)為本企業(yè)的應當作相應稅務處理。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應當作為固定資產(chǎn)”。 常見涉稅違法類型：外資企業(yè)將為開發(fā)建設工程而發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用一次性在稅前扣除。企業(yè)應根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。三、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未達優(yōu)惠條件而享受稅收優(yōu)惠相關(guān)法規(guī)鏈接：《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（發(fā)改委〔2004〕24號）“八、房地產(chǎn)業(yè)1．普通住宅的開發(fā)建設”，按照《財政部 國家稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》第二條第1項規(guī)定，普通住宅收入占企業(yè)總收入70％以上，可以在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 檢查提示：了解企業(yè)預售房款從收取到記賬的程序及相關(guān)記錄，將記錄內(nèi)容和發(fā)票、明細賬、總賬報表相核對，看金額是否一致；到地稅部門核對企業(yè)開具預收房款的發(fā)票金額與申報的預售房款是否一致；查看建設部門批準的預售房許可證，看企業(yè)可預售的房屋的位置、地點、面積售價等；查看預售房合同，核對與客戶進行商品房交接記錄，確認已交接商品房收取貨款是否與開票數(shù)一致。利潤分配【常見涉稅違法類型】：企業(yè)歷年有虧損，其彌補虧損不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。盈余公積：【常見涉稅違法類型】：稅前計提盈余公積。（四）權(quán)益方面實收資本【常見涉稅違法類型】：對外投資分得的稅后利潤適用稅率不同，少計所得稅額。（三）成本方面生產(chǎn)成本【常見涉稅違法類型】：將發(fā)生的業(yè)務費用、運輸途中發(fā)生的非正常損失、采購回扣等不屬于材料采購成本記入采購成本；高轉(zhuǎn)材料成本；通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價而高轉(zhuǎn)成本；將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本；非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本；不及時調(diào)整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬。保險項目【常見涉稅違法類型】：上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金超比例。財產(chǎn)損失項目【常見涉稅違法類型】：向主管稅務機關(guān)報送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價收入；省電力公司所屬企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，未報國稅機關(guān)審批。當年發(fā)生的壞賬損失不沖減“壞賬準備金”，重復列支壞賬損失；收回已核銷的壞賬損失不調(diào)增當期應納稅所得額；匯繳企業(yè)統(tǒng)一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨計提。捐贈項目【常見涉稅違法類型】：直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈在稅前扣除；超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除。業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費【常見涉稅違法類型】：超過規(guī)定標準列支業(yè)務招待費，不作納稅調(diào)整；匯繳成員企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分攤的指標額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨計算扣除；在“農(nóng)電管理費”中列支超標準的業(yè)務招待費；超過規(guī)定標準列支廣告費不作納稅調(diào)整；超過規(guī)定標準列支業(yè)務宣傳費不作納稅調(diào)整；業(yè)務招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑