【文章內(nèi)容簡介】 以不同的財務(wù)管理階段為切入點。企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，稅收籌劃貫穿于每個管理過程。比如，企業(yè)的組織形式是公司制、合伙企業(yè)、分公司還是子公司，其不同的組織形式對應(yīng)的稅收政策也相差甚遠；在選擇投資方式時，企業(yè)是全新構(gòu)建還是收購虧損企業(yè)，其可享受到企業(yè)所得稅中虧損彌補的優(yōu)惠政策都有所不同?；I資決策階段，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，負債利息可以作為稅前扣除項目，享有所得稅利益，但是股息支付不能在企業(yè)所得稅前扣除，從稅收成本方面來考慮，債務(wù)資本比權(quán)益資本更有節(jié)稅優(yōu)勢。3 酒店業(yè)的概述 酒店的含義和種類酒店一詞最早來自法語，意思是“貴族的別墅”。隨著社會的進步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，酒店作為現(xiàn)代商務(wù)和旅游不可缺少的服務(wù)企業(yè)，不論在建筑物、設(shè)施、產(chǎn)品、服務(wù)還是經(jīng)營管理方面都不斷完善和發(fā)展。因而也獲得了“城中之城”、“世界中的世界”等贊賞?，F(xiàn)代的酒店，人們也稱之為旅館、賓館或飯店，是以一定的建筑物和設(shè)施為依托，為客人提供住宿、餐飲、購物、休閑等服務(wù)的綜合性企業(yè)。關(guān)于酒店的分類說法眾多，選擇不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)就可以實現(xiàn)對酒店業(yè)的總結(jié)與歸納，比如通過規(guī)模、坐落地點、產(chǎn)權(quán)形式等。根據(jù)經(jīng)營特色分類，可分為：商務(wù)酒店、長住酒店、度假酒店、會議型酒店、汽車酒店、機場酒店、休閑酒店、經(jīng)濟型酒店、招待所和培訓(xùn)中心。 酒店業(yè)的發(fā)展歷程回憶酒店業(yè)發(fā)展的歷史，古代客棧只不過向旅行人提供簡單的食宿，經(jīng)過18世紀(jì)、19世紀(jì)、20世紀(jì)不同國家、不同事件對酒店業(yè)的影響和促進，酒店業(yè)的發(fā)展已經(jīng)從英國到美國，又大力發(fā)展到亞洲、太平洋地區(qū)。現(xiàn)代經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，尤其是現(xiàn)代交通旅游業(yè)的發(fā)達，如鐵路、高速公路、航運、特別是航空事業(yè)的迅速發(fā)展，為外出旅游、探親、文化交流、經(jīng)商等旅行活動提供了極大的便利。隨著經(jīng)濟社會的加速發(fā)展，擁有3500年發(fā)展歷史的酒店業(yè)也已成為商務(wù)、旅游、會展和休閑活動的重要依托。近年來全球的商貿(mào)和旅游活動不斷增長，酒店的投資和興建也不斷增加，酒店規(guī)模和專業(yè)化水平不斷提高，酒店業(yè)已成為一個龐大的行業(yè)同時越來越多的新知識和新技術(shù)用于現(xiàn)代酒店管理。飛速發(fā)展的世界旅游業(yè)已經(jīng)成功躋身于世界最大產(chǎn)業(yè)之列，位居石油工業(yè)與汽車制造業(yè)之前。 國外酒店業(yè)的發(fā)展歷程酒店在公元1118世紀(jì)又被稱之為古代客棧，而酒店主要的服務(wù)對象也限制于傳教士、信徒、信使和商人，服務(wù)范圍也僅僅是較為簡單的就餐與住宿。早期英國客棧始于11世紀(jì)，然后向鄉(xiāng)間發(fā)展進而延伸到歐洲各地。1425年英國著名的天鵝客棧和黑天鵝客棧開業(yè)，至今約600余年歷史。1685年英國出現(xiàn)了公共馬車，為當(dāng)時的酒店業(yè)發(fā)展提供了契機，當(dāng)時在每一條馬車經(jīng)過的路線上，都出現(xiàn)了小旅館。美國最早期的旅館出現(xiàn)在17世紀(jì)初，在主要港口興建，由私人住宅的一部分或馬房、農(nóng)舍等作為住宿設(shè)施，沒有服務(wù)和商業(yè)色彩。17世紀(jì)中葉，酒店的設(shè)施和服務(wù)質(zhì)量有了顯著的改善，尤其是在歐洲大陸。當(dāng)時的旅館不僅作為食宿設(shè)施，也成為了重要的社交場所。1794年，作為美國最大旅館的“城市旅館”在紐約開業(yè)，憑借著其自身的規(guī)模成為了紐約著名的社交中心。18世紀(jì)末，產(chǎn)業(yè)革命為現(xiàn)代旅游的發(fā)展注入了生機?？萍及l(fā)展首先引發(fā)交通工具的革命，1807年美國發(fā)明了第一艘載客輪船，自此人們更熱衷于海上旅行，1814年英國出現(xiàn)了蒸汽機車，第一條鐵路于1863年建成，火車很快博得人們的喜愛，成為了19世紀(jì)歐洲最主要的路上交通工具。交通工具的普及使得人們出行更為頻繁，作為人流量較為集中的交通樞紐，例如車站和港口，自然成了旅館優(yōu)先選擇的地理位置。19世紀(jì)，酒店業(yè)開始集中發(fā)展高端市場，主要服務(wù)于王室成員、富有商人等具有消費潛力的人群。1880年美國加州的克羅那多酒店開業(yè)，該酒店是美國第一家豪華的度假酒店，至此國際酒店業(yè)開始了細分市場。19世紀(jì)歐美經(jīng)濟快速發(fā)展，商務(wù)活動更加頻繁，交通工具不斷發(fā)展和更新，從而使更多的人士參與經(jīng)商和旅游。20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代，國際酒店更多的將發(fā)展方向定位于服務(wù)商務(wù)人士，即面向普通消費者以及商務(wù)旅游者，通過提供舒適、方便、清潔、安全和實用的產(chǎn)品，提升自身服務(wù)和管理水平，不斷降低經(jīng)營成本。1907年美國紐約市的伯菲勒斯塔特勒酒店建成并開業(yè)，該酒店有300余間客房并全部帶有衛(wèi)生間，客房內(nèi)有收音機和電話。一些服務(wù)的新理念引用至酒店服務(wù)中，包括免費為顧客提供洗衣服務(wù)，提供免費報紙、文具及盥洗用品并公開房價等。1907年以后，美國各地相續(xù)出現(xiàn)了規(guī)模更大和設(shè)施更現(xiàn)代的酒店。1947年美國的希爾頓酒店首先開始國際連鎖經(jīng)營。20世紀(jì)50年代酒店進入現(xiàn)代酒店時期，以普通旅游者和商務(wù)顧客為主要客源，酒店功能呈多樣化，除去住宿、商務(wù)、餐飲的基礎(chǔ)服務(wù)外，還開發(fā)了會展、健身、休閑和購物這些新的服務(wù)領(lǐng)域，更注重特色發(fā)展來滿足消費者的需要。20世紀(jì)中期由于交通工具和高速公路的發(fā)展，歐美不斷出現(xiàn)連鎖經(jīng)營的機場酒店和汽車酒店。從20世紀(jì)90年代開始，國際酒店開始細分市場及消費者，從酒店地理位置、裝修風(fēng)格、服務(wù)設(shè)施等方面來統(tǒng)一規(guī)劃填補空白市場，滿足目標(biāo)市場需求。酒店集團化全球化通過兼并和聯(lián)合方式不斷擴大和發(fā)展，當(dāng)今在美國，約60%的酒店屬于連鎖酒店。 國內(nèi)酒店業(yè)的發(fā)展歷程迄今為止，我國酒店業(yè)已歷經(jīng)了三千余年的發(fā)展歷史，早在春秋時期孔子周游列國時，旅館服務(wù)已經(jīng)開始步入發(fā)展的歷程。戰(zhàn)國時期，隨著各地往來需求的增加，旅館業(yè)漸漸開始成為社會的必要設(shè)施。大唐盛世空前繁榮的經(jīng)濟、文化、政治發(fā)展，使得人們紛紛外出旅游、經(jīng)商，從而促進了旅館業(yè)的普及。19世紀(jì)中期，我國沿海和長江流域的通商口岸城市發(fā)展勢頭猛進，于是酒店紛紛設(shè)立于租界區(qū)，較為典型的例子即為1886年在天津落成的“利順飯店”，以及1900年在北京投入使用的“北京飯店”。新中國成立后到改革開放前，隨著我國計劃經(jīng)濟制度的執(zhí)行，國營招待所和賓館也慢慢成立，服務(wù)于國際友好人士，隸屬事業(yè)型單位，享有國家財政撥款和補貼。1978年以前，我國上檔次酒店只有300余家，客房不足3萬間。1978年我國實施了改革開放政策，酒店業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生了根本的變化。以企業(yè)制進行自我管理的酒店業(yè)不再享有國家補貼，自負盈虧面對國內(nèi)外同行業(yè)競爭。1988年以后酒店作為企業(yè)完全進入市場，開始學(xué)習(xí)歐美優(yōu)秀酒店的管理經(jīng)營，注重經(jīng)營效益。改革開放后出現(xiàn)的北京“建國飯店”、“長城飯店”，廣州“白天鵝賓館”都是國內(nèi)第一批現(xiàn)代新型酒店的代表性酒店。經(jīng)過近年的發(fā)展，中國酒店業(yè)己經(jīng)取得了令世人矚目的成就。2013年，全國新評星級酒店486家，截止2014年初，全國星級酒店總數(shù)達到12803家。其中，達到五星等級的酒店共計866家，四星級酒店共計2473家，三星級酒店共計6506家，二星級共計酒店2859家，一星級酒店99家。近年來隨著我國經(jīng)濟的快速持續(xù)增長，我國酒店業(yè)呈現(xiàn)著機遇與挑戰(zhàn)共存的發(fā)展局面。 酒店經(jīng)營特征酒店在經(jīng)營上呈現(xiàn)出了多樣化的特點。作為一個綜合服務(wù)行業(yè)，酒店業(yè)又被稱為“住宿接待業(yè)”，隸屬于第三產(chǎn)業(yè)。酒店是一種商業(yè)性的機構(gòu)，在為公眾提供住宿、餐飲、娛樂等多項設(shè)施的同時，輔助于相應(yīng)的服務(wù)性勞動。酒店經(jīng)營以服務(wù)為中心，并伴隨著生產(chǎn)和商品流通。下文將從酒店涉及的業(yè)務(wù)方面簡要介紹其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點。 客房業(yè)務(wù)客房是酒店經(jīng)營的主營業(yè)務(wù)，也是酒店最基本、最主要的業(yè)務(wù)，承擔(dān)著帶動酒店一切經(jīng)濟活動的重任?？头糠?wù)能帶動酒店的各種綜合服務(wù)設(shè)施，給酒店增加多種多樣的收益?？头砍鲎馐杖朐谡麄€酒店營業(yè)收入中占有舉足輕重的地位，一般要占酒店全部收入的50%左右?？头康姆块g出租率高低和平均房價的變化，是酒店經(jīng)營好壞的兩個重要標(biāo)志。加強客房收入與費用的控制和管理，對于保證全面實現(xiàn)酒店收益具有重要意義?？头抠M用由占絕大比例的固定費用和變動費用兩部分構(gòu)成。在酒店經(jīng)營過程中，主要通過保證客房出租的數(shù)量來不斷降低每間客房分攤的固定費用。同時，酒店還要不斷完善內(nèi)部的控制制度，來保證變動費用處于一個可控的狀態(tài)，比如控制客房消耗品以及能源的使用；不斷完善淡旺季的定價制度等。 餐飲業(yè)務(wù)餐飲業(yè)也稱之為飲食業(yè)，是對采購的原材料進行一系列的加工后完成銷售的行業(yè)，具有其獨特的經(jīng)營特點。從生產(chǎn)加工過程看，餐飲業(yè)與工業(yè)企業(yè)略有相似，從營銷特點看，餐飲業(yè)類似于零售企業(yè)。不同的是，飲食業(yè)當(dāng)場制作和銷售，產(chǎn)銷直接見面，既要提供商品又要提供顧客消費的場所以及就餐相應(yīng)的服務(wù)，具有生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能。有些酒店既經(jīng)營自制食品，又經(jīng)營外購食品。餐飲經(jīng)營在酒店經(jīng)營中也占據(jù)著重要的地位。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，餐飲收入占酒店營業(yè)收入的一半左右，但就其經(jīng)營成本而言，餐飲的成本往往占比70%以上，高于客房、與娛樂的成本占比。能夠?qū)Σ惋嫵杀具M行有效的控制，是不斷提高餐飲經(jīng)營效益的有效手段。餐飲經(jīng)營成本，從廣義上說，包括食品、飲品原材料、燃料、客用品、清潔用品、低值易耗品、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、人工費用、營業(yè)稅金以及經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用支出。從狹義上看，餐飲成本只是指在一定時期內(nèi)為銷售食品、飲品所支付的材料成本，其他各項均列入營業(yè)費用和資本性支出。餐飲成本控制的核心就是研究原材料成本和營業(yè)收入的制約關(guān)系，并按照標(biāo)準(zhǔn)成本法運行。其主要特點在于要根據(jù)已經(jīng)制定的成本事前計劃、嚴格規(guī)范日常的操作與管理，最終確保食品成本的可控制性，通過一系列的管理降低成本，提高餐飲業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益。酒店可以通過階梯式菜品定價、尋求采購供應(yīng)合作伙伴、合理化預(yù)測需求、降低人工成本等方式來控制餐飲成本。 娛樂和其他業(yè)務(wù)酒店在滿足消費者基本的飲食與住宿需求外，還擴展了自身的服務(wù)范圍，設(shè)立不同規(guī)模的康樂項目即是酒店業(yè)的選擇方向。通過類似職能，酒店不僅可以完善現(xiàn)有的服務(wù)設(shè)施體系，還可以為客戶提供具有附加值的服務(wù)以供選擇。這不僅是高檔次酒店必備的功能，也是增加酒店收入的可靠來源和增強競爭力的重要手段。酒店娛樂設(shè)施主要包含運動、美容、游戲等方面，運動既包含臺球、高爾夫，還推出健身房、游泳池等來滿足愛好各異的顧客需求；男士有球類、棋牌以供選擇，女士也可以在美容美發(fā)、健身中心消遣娛樂。酒店還經(jīng)營包括商務(wù)中心、旅游中介、照相、洗染、修理等其他業(yè)務(wù)，部分業(yè)務(wù)除了具有服務(wù)的職能之外，還有加工生產(chǎn)的職能。商務(wù)服務(wù)既包括翻譯、文秘的專業(yè)性服務(wù)，也包括為消費者帶去便利的代售飛機票和火車票服務(wù)。為了滿足商務(wù)型消費者的需求，酒店還從事服裝、紡織品的洗染、洗燙、干洗服務(wù)。照相服務(wù)的項目有照相、擴印、代客沖洗和出售膠卷，出租禮服、首飾業(yè)務(wù)等有的照相部門還經(jīng)營照相器材和相冊零售、照相機出租和修理、代客郵寄等業(yè)務(wù)。涉及業(yè)務(wù)如此多元，對于酒店而言需要完善的管理方法，制定嚴謹?shù)呢攧?wù)處理制度和程序，進而優(yōu)化收入和成本費用。 商場和零售店業(yè)務(wù)商場是高檔星級酒店必不可少的經(jīng)營項目。它和餐廳、康樂場所一樣，是提供給客人購物、消費的一個重要場所，它不僅豐富了賓客的旅行生活，而且通過銷售商品的服務(wù)活動，滿足了客人購買所需物品欲望，對提高酒店的信譽和聲譽起著很大的作用。其經(jīng)營品種一般以傳統(tǒng)工藝品、旅游紀(jì)念品、生活用品、高檔服裝為主，小型百貨為輔，有些高檔工藝品和旅游紀(jì)念品是委托代銷。酒店商場憑借獨特的設(shè)計主題，將企業(yè)文化通過工藝和科技進行傳播，借此擴大自身影響、促進貿(mào)易。酒店零售店一般通過部署富有個性的商品店、禮品店、花店、書屋豐富自身的零售業(yè)務(wù)，從規(guī)模和經(jīng)營方面進行細化，遵循成本效益原則的同時，可以選擇自主經(jīng)營或承包租賃給他人進行運營。酒店商場和零售店經(jīng)營模式與一般零售商店一樣，都是以購銷存業(yè)務(wù)運作的。除個別貴重商品必須單獨核算外，其核算方式一般實行“售價金額核算”，按售價記錄營業(yè)收入，進銷差價為毛利額。商場營業(yè)收入與成本的內(nèi)部控制方式包括嚴格執(zhí)行進貨驗收制度、對實物劃分責(zé)任人、售貨和收款分開等等。 酒店業(yè)開展稅收籌劃的必要性和可行性隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化與改革，酒店開展稅收籌劃已經(jīng)成為提升競爭力的必然選擇。邁克爾波特認為企業(yè)可以選擇成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三者之一作為自身的戰(zhàn)略選擇。將此三種戰(zhàn)略選擇相比較就會發(fā)現(xiàn)，成本領(lǐng)先是基礎(chǔ)的戰(zhàn)略性選擇。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中的成本支出，而稅收籌劃的目標(biāo)即為降低應(yīng)納稅額，獲得更多流動資金，提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。因此，稅收籌劃與成本領(lǐng)先的企業(yè)戰(zhàn)略不謀而合，有效的稅收籌劃將增大企業(yè)可支配的財務(wù)利益，鞏固企業(yè)的競爭性地位，確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。通過研究目前經(jīng)營管理狀況良好的酒店發(fā)現(xiàn)，大幅度階段性提升業(yè)績并不是其進一步的發(fā)展目標(biāo)。這是因為業(yè)績的大幅提升將意味著稅收成本的繼續(xù)增加，因此，酒店企業(yè)會更傾向于維持平穩(wěn)的利潤，從而減少稅負。從稅收籌劃的角度出發(fā)，酒店企業(yè)與其將擴大的利潤投入于稅額的交納，還不如將更多的資金投入于固定資產(chǎn)的更新升級上，或者找尋新的投資發(fā)展方向。進一步分析，從地方政府和國家的角度，當(dāng)期的稅收收入雖然打折，但稅源得到涵養(yǎng)，稅收后勁強，對于稅務(wù)部門來說，收入反而是有保證的。稅收籌劃甚至在一些在酒店管理人員心中的地位開始高于盈利方式的探討，酒店開展稅收籌劃的必要性已經(jīng)不言而喻。實踐已經(jīng)向我們證明，選擇什么樣的態(tài)度去對待稅收將會直接導(dǎo)致結(jié)果的不同。野蠻者會選擇與稅收政策相抗衡，愚昧者會自以為是逃避稅收，糊涂者會漏交稅額，唯有智慧者會利用稅務(wù)籌劃，謀求企業(yè)的生存和持續(xù)性發(fā)展。在我國，酒店稅收籌劃也具有其一定的歷史性意義。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人依法進行稅收籌劃取得收益。納稅人擁有知情權(quán)、減免退稅請求權(quán)、延期申報納稅和尋求救濟等權(quán)利，稅收征管法中已經(jīng)對其進行了規(guī)定，而稅法規(guī)定外多余的稅收納稅人沒有義務(wù)必須繳納。從客觀條件來說，避稅其實是充分利用了稅法本身所具有的原則性、穩(wěn)定性、針對性和彈性等特征。其中，稅制彈性是指稅種的稅負彈性、納稅人定義上的可變通性、課稅金額上的可調(diào)整性、稅率上的差異性及稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。稅收籌劃中的基本方法即包括對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用，稅收優(yōu)惠的形式較為多樣，例如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，以上形式都會發(fā)揮其對稅收籌劃的推動作用。此外，由于我國征管制度還不夠完善、稅務(wù)征管人員素質(zhì)良莠不齊、財會制度仍待改革，這一社會環(huán)境也為納稅人避稅提供了可能。4 華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀分析 華天酒店經(jīng)營背景描述地理位置的選擇對于酒店業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。湖南華天大酒店將地理位置選擇于湖南省的省會城市長沙，保證交