【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來(lái)保證金3000元 。 借：銀行存款 貸：暫存款 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。 借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費(fèi)的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費(fèi)、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。 第一節(jié) 行政單位收入的核算 一、撥入經(jīng)費(fèi) （一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算，從財(cái)政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩部分。 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。 實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括用于工資支出、工程采購(gòu)支出、大宗物品和服務(wù)購(gòu)買支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出 。 財(cái)政直接支付基本程序。 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財(cái)政部門授權(quán)，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。 財(cái)政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。 財(cái)政授權(quán)支付程序。 （二）撥入經(jīng)費(fèi)的分類 為了便于管理和核算，應(yīng)對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費(fèi)可分為財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩類，按經(jīng)費(fèi)的管理方式分為基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。 （三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算 為核算行政單位收到的財(cái)政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費(fèi)（收入類）賬戶，貸方記財(cái)政直接支付的資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無(wú)余額。 撥入經(jīng)費(fèi)科目下，按財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付設(shè)二級(jí)科目，按基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)設(shè)三級(jí)科目。 撥入基本經(jīng)費(fèi) [例34]通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)） 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例35]經(jīng)單位申請(qǐng)，財(cái)政批準(zhǔn)，本月財(cái)政授權(quán)支付額度為300000元。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) [例36]在定點(diǎn)會(huì)議供應(yīng)商處召開(kāi)專題工作會(huì)議，支出200000元，財(cái)政直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型會(huì)議） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)） 二、基建撥款 （一）基建撥款的涵義 基建撥款是指財(cái)政部門對(duì)行政單位列入政府年度基本建設(shè)計(jì)劃的項(xiàng)目以撥款的方式供應(yīng)的資金。 （二）基建撥款的核算 核算財(cái)政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時(shí)貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。 [例37]為建造辦公樓，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入建筑材料700000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例38]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例39]財(cái)政直接支付辦公樓建造人工費(fèi)及其他費(fèi)用計(jì)600000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 借：基建撥款財(cái)政直接支付 貸：結(jié)余 基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 三 預(yù)算外資金收入 （一）預(yù)算外資金收入的概念 預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。 行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。 （二）預(yù)算外資金收入的核算 為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財(cái)政從預(yù)算外財(cái)政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財(cái)政專戶的資金數(shù)。平時(shí)貸方余額反映財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計(jì)數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。 [例41]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買小汽車一輛，車款129800元，車輛購(gòu)置稅11033元，共計(jì)140833元，款項(xiàng)由財(cái)政從預(yù)算外資金專戶直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)） 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政直接支付 [例42]收到代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》，本月預(yù)算外財(cái)政專戶的支付額度為50000元。 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 四、其他收入 （一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來(lái)源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，不能因?yàn)橐黾邮杖?，而擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 零星雜項(xiàng)收入。包括物資變價(jià)收入、財(cái)產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈(zèng)收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。 有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂(lè)部等的收入。 有價(jià)證券及銀行存款利息收入。包括國(guó)債利息收入和銀行存款利息收入。 （二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時(shí)貸方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額。 [例43]收到按規(guī)定不上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300元。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算 一、 基本支出 （一）基本支出的內(nèi)容 基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費(fèi)?；局С霭雌溆猛痉譃椋?基本支出 人員支出 公用支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 人員支出 人員支出反映單位為開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)而用于個(gè)人的費(fèi)用開(kāi)支，包括支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各種勞動(dòng)報(bào)酬，為其繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。 （1）基本工資，反映國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。 （2）津貼，反映單位在基本工資之外按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的機(jī)關(guān)職工艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補(bǔ)貼等。 （3）獎(jiǎng)金，反映單位按國(guó)家開(kāi)支的各類獎(jiǎng)金。如國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的機(jī)關(guān)年終一次性獎(jiǎng)金等。 （4）社會(huì)保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障費(fèi)。 （5）其他，反映上述項(xiàng)目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個(gè)月以上期間的人員工資、編制外長(zhǎng)期聘用人員及臨時(shí)工工資等。 公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購(gòu)買商品和勞務(wù)的支出。 （1）辦公費(fèi)，反映單位購(gòu)買日常辦公用品、書(shū)報(bào)雜志的支出，以及日常印刷費(fèi)支出。 （2）印刷費(fèi)，反映大宗賬簿、表冊(cè)、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。 （3）水電費(fèi)，反映單位支付的水費(fèi)、污水處理費(fèi)和電費(fèi)。 （4）郵電費(fèi)，反映單位開(kāi)支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。 （5）取暖費(fèi)，反映單位取暖用燃料費(fèi)、熱力費(fèi)、爐具購(gòu)置費(fèi)、鍋爐臨時(shí)工的工資、節(jié)煤獎(jiǎng)以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費(fèi)等。 （6）交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。 （7）差旅費(fèi)，反映單位工作人員出差、出國(guó)的住宿費(fèi)、伙費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)，雜費(fèi)，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等。 （8）會(huì)議費(fèi)，反映單位會(huì)議中按規(guī)定開(kāi)支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等。 （9）培訓(xùn)費(fèi)，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，也在本科目的反映。 （10）招待費(fèi)，反映單位按規(guī)定開(kāi)支的各類接待 （含外賓接待）費(fèi)用。 (11)福利費(fèi)，反映單位按國(guó)家規(guī)定提取的福利費(fèi)。 (12)勞務(wù)費(fèi)，反映支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，如翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。 (13)就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開(kāi)支的國(guó)有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。 (14)租賃費(fèi)，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費(fèi)用。 (15)物業(yè)管理費(fèi)，反映單位開(kāi)支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。 (16)維修費(fèi)，反映單位開(kāi)支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護(hù)費(fèi)用。如傳真機(jī)、電話交換機(jī)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的維修費(fèi)等。 (17)專用材料費(fèi)，反映單位購(gòu)買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。 (18)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。 (19)專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。 (20)交通工具購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。 (21)圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書(shū)、資料的支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費(fèi)、行政賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，來(lái)訪費(fèi)、其他雜項(xiàng)費(fèi)等。 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出反映政府對(duì)個(gè)人和家庭的無(wú)償性補(bǔ)助支出。 （1）離休費(fèi)。 （2）退休費(fèi)。 （3）退職（役）費(fèi)。 （4）撫恤和生活補(bǔ)助。 （5）醫(yī)療費(fèi)。 （6）住房補(bǔ)貼。 （7）其他。 （二）基本支出的管理原則 按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。 按規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理。 按規(guī)定手續(xù)審核辦理。 按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。 （三）基本支出的列報(bào)口徑 根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報(bào)口徑是實(shí)際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報(bào)，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計(jì)劃數(shù)列報(bào)。 （四）基本支出的核算 為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時(shí)借方余額反映支出累計(jì)數(shù)，年終，將借方累計(jì)余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。 [例45]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，購(gòu)買辦公用品450 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（辦公費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼65000 元，退休費(fèi)23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險(xiǎn)12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn)4800元，失業(yè)保險(xiǎn)12000 元，住房公積24000 元，個(gè)人所得稅3000 元。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（基本工資） 基本支出（人員支出）（津貼） 基本支出（對(duì)人個(gè)和家庭的補(bǔ)助支出）（退休費(fèi)） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 （基本經(jīng)費(fèi)） 零余額賬戶用款額度 暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 住房公積金 個(gè)人所得稅 [例47]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付職工個(gè)人交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn)4800 元，失業(yè)保險(xiǎn)12000 元，住房公積金24000 元，個(gè)人所得稅3000 元。 借：暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 住房公積金 個(gè)人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費(fèi)6000 元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（水電費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例49]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)等計(jì)33100 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（社會(huì)保障繳費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例50]開(kāi)出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費(fèi)。 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（取暖費(fèi)） 貸：現(xiàn)金 [例51]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)費(fèi)3600 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例52]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付電話費(fèi)3800 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（郵電費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例53]開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機(jī)維修費(fèi)2300 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項(xiàng)目支出 （一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容 項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議和其他項(xiàng)目。 （二）項(xiàng)目支出的核算 為核算項(xiàng)目支出的