【文章內(nèi)容簡介】 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元 。 借：銀行存款 貸：暫存款 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。 借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。 第一節(jié) 行政單位收入的核算 一、撥入經(jīng)費 （一）撥入經(jīng)費的管理 撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩部分。 財政直接支付 財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。 實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項目的支出 。 財政直接支付基本程序。 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。 財政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。 財政授權(quán)支付程序。 （二）撥入經(jīng)費的分類 為了便于管理和核算，應(yīng)對撥入經(jīng)費進行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費可分為財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩類，按經(jīng)費的管理方式分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。 （三）撥入經(jīng)費的核算 為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。 撥入經(jīng)費科目下，按財政直接支付和財政授權(quán)支付設(shè)二級科目，按基本經(jīng)費和項目經(jīng)費設(shè)三級科目。 撥入基本經(jīng)費 [例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費） 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費） 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例35]經(jīng)單位申請，財政批準(zhǔn)，本月財政授權(quán)支付額度為300000元。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費） 撥入項目經(jīng)費 [例36]在定點會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。 借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議） 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費） 二、基建撥款 （一）基建撥款的涵義 基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府年度基本建設(shè)計劃的項目以撥款的方式供應(yīng)的資金。 （二）基建撥款的核算 核算財政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項目）的撥入款項數(shù)。 [例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。 借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 借：基建撥款財政直接支付 貸：結(jié)余 基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 三 預(yù)算外資金收入 （一）預(yù)算外資金收入的概念 預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。 行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。 （二）預(yù)算外資金收入的核算 為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預(yù)算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。平時貸方余額反映財政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。 [例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預(yù)算外資金專戶直接支付。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費） 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，本月預(yù)算外財政專戶的支付額度為50000元。 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付 四、其他收入 （一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關(guān)規(guī)定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)。 零星雜項收入。包括物資變價收入、財產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。 有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂部等的收入。 有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。 （二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時貸方余額反映其他收入的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無余額。 [例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算 一、 基本支出 （一）基本支出的內(nèi)容 基本支出是行政單位保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費?；局С霭雌溆猛痉譃椋?基本支出 人員支出 公用支出 對個人和家庭的補助支出 人員支出 人員支出反映單位為開展正常業(yè)務(wù)活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。 （1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。 （2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規(guī)定開支的機關(guān)職工艱苦邊遠地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補貼等。 （3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統(tǒng)一規(guī)定的機關(guān)年終一次性獎金等。 （4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。 （5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。 公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。 （1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。 （2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。 （3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。 （4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。 （5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。 （6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。 （7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。 （8）會議費，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。 （9）培訓(xùn)費，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費，也在本科目的反映。 （10）招待費，反映單位按規(guī)定開支的各類接待 （含外賓接待）費用。 (11)福利費，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費。 (12)勞務(wù)費，反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如翻譯費、咨詢費、手續(xù)費等。 (13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。 (14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費用。 (15)物業(yè)管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費。 (16)維修費，反映單位開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復(fù)印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。 (17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。 (18)辦公設(shè)備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。 (19)專用設(shè)備購置費，反映單位購買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。 (20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。 (21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經(jīng)費，來訪費、其他雜項費等。 對個人和家庭的補助支出 對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。 （1）離休費。 （2）退休費。 （3）退職（役）費。 （4）撫恤和生活補助。 （5）醫(yī)療費。 （6）住房補貼。 （7）其他。 （二）基本支出的管理原則 按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。 按規(guī)定的費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理。 按規(guī)定手續(xù)審核辦理。 按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。 （三）基本支出的列報口徑 根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計劃數(shù)列報。 （四）基本支出的核算 為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時借方余額反映支出累計數(shù)，年終，將借方累計余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。 [例45]開出授權(quán)支付憑證，購買辦公用品450 元。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（辦公費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發(fā)工資中125000 元由財政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。 借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（基本工資） 基本支出（人員支出）（津貼） 基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費） 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 （基本經(jīng)費） 零余額賬戶用款額度 暫存款養(yǎng)老保險 醫(yī)療保險 失業(yè)保險 住房公積金 個人所得稅 [例47]開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800 元，失業(yè)保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。 借：暫存款養(yǎng)老保險 醫(yī)療保險 失業(yè)保險 住房公積金 個人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權(quán)支付憑證。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（水電費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例49]開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，醫(yī)療保險等計33100 元。 借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費。 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（取暖費） 貸：現(xiàn)金 [例51]開出授權(quán)支付憑證，支付機動車保險費3600 元。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例52]開出授權(quán)支付憑證，支付電話費3800 元。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（郵電費） 貸：零余額賬戶用款額度 [例53]開出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機維修費2300 元。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（維修費） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項目支出 （一）項目支出的內(nèi)容 項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。 （二）項目支出的核算 為核算項目支出的