【正文】 限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。 借：暫付款王濤 貸：現(xiàn)金 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。 [例7]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。 現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產(chǎn)。 借：現(xiàn)金 貸：其他收入 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 [例6]收到外單位匯入的在本單位學習進修人員的工資2000元。 [例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。 現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團費、工會經(jīng)費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。但由于我國經(jīng)濟還處于轉(zhuǎn)軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設的賬戶還要經(jīng)歷一個過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 [例3]開出財政授權(quán)支付憑證，支付水費2800元。 [例1]收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權(quán)支付額度為200000元（預算內(nèi)）。 財政授權(quán)用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應設置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應注銷。 財政授權(quán)用款額度就是在財政授權(quán)支付方式下財政部門給各預算單位下達的用款限度。 財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。 國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證支用款項。掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項負債的核算。 行政單位負債的內(nèi)容及各項負債的核算?？傎~科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。 按財產(chǎn)物資的類別或品名設置明細科目。明細科目的設置一般有三種情況： 按照《政府收支分類科目》設置明細科目。 有利于向領導和有關方面及時提供會計信息。 要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。 第二節(jié) 政府會計的會計科目 會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。支出和負債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關系。 [例16] 職工張某出差，其應發(fā)工資1000元未領，暫存代保管。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項目也增加200 000元。負債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使負債項目增加3 000元。資產(chǎn)總額、負債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目增加500元。會計等式依然保持平衡關系。 [例12] 以銀行存款5000元歸還前欠供應單位的貨款。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目增加5000元，另一方面使負債項目增加5000元。 （二）會計要素之間的關系 資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn) 資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關系。 行政單位的支出是單位為開展公務或業(yè)務活動所發(fā)生的資金耗費和損失。 財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預算外收入和其他收入等。 財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。 收入 收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。 財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結(jié)余、預算周轉(zhuǎn)金等。 行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應付和預收款項以及各種應繳款項等。 政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預算執(zhí)行中，與上下級財政之間、與預算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發(fā)行公債，這就形成了財政的負債事項。 行政單位會計核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。 資產(chǎn)具有以下特征： 其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟資源； 其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計量； 其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用； 其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。 二、政府會計的特點和任務 政府會計的公共性 組織體系的統(tǒng)一性 核算內(nèi)容的預算性 三、政府會計的會計要素 （一）會計要素的構(gòu)成 政府會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費用）五個要素。在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。 政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 第一節(jié) 政府會計的概念 一、政府會計的對象 政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預算和行政單位預算執(zhí)行情況的會計。 第一章政府會計概述 學習目標和要求 本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務、會計原則以及會計要素和會計科目。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負責各級政府的總預算收支核算稱為總預算會計，各個行政機關的會計稱為行政單位會計。行政事業(yè)單位會計實務 我國會計體系主要分為企業(yè)會計和預算會計兩大類。預算會計包括政府會計和非盈利組織會計。非盈利組織會計主要指事業(yè)單位會計。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟業(yè)務，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。 在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財政部門、行政單位的資金運動。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 財政總預算會計核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項等。 負債 負債是指一級政府或一個單位組織承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。 財政總預算會計核算的負債，包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務等。 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。 行政單位會計核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項基金和各項結(jié)余。 財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。 行政單位的收入是單位為開展公務或業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。 支出 支出是指一級政府、單位按照批準的預算所發(fā)生的資金耗費和損失。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出和基建支出等。 [例11] 從供應單位購入材料5000元，貨款尚未支付。不會破壞會計等式的平衡關系。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目減少5000元，另一方面使負債項目減少5000元。 [例13] 從銀行提取現(xiàn)金500元。另一方面使另一資產(chǎn)項目減少500元。 [例14] 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應單位的貨款。另一方面使另一負債項目減少3000元。 [例15] 收到財政撥入本月經(jīng)費200000元，存入銀行。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計等式的平衡關系。 這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負債項目增加1000元。 由此可見，任何經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關系。 一、會計科目設置的原則 依照《會計法》，充分體現(xiàn)財政預算資金和單位資金的運動規(guī)律和特點。 著眼于經(jīng)濟宏觀調(diào)控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。 二、總賬科目及其核算內(nèi)容 （一）財政總預算會計科目 （二）行政單位會計科目 三、明細科目的設置 總賬科目是按照會計制度的規(guī)定設置的，而明細科目是根據(jù)核算需要設置的。 按結(jié)算單位、個人名稱或事項設置明細科目。 從總賬科目和明細科目的關系來看，總賬科目是設置總賬賬戶的依據(jù)，明細科目是設置明細賬戶的依據(jù)。 第二章 行政單位資產(chǎn)和負債的核算 學習目標和要求 本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算。通過學習，掌握行政單位各項資產(chǎn)管理的有關規(guī)定及核算。 第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 （一）財政授權(quán)用款額度 財政授權(quán)用款額度的涵義 財政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財政部門審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。 國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者的財政性資金管理模式。 國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財政性資金層層撥付的程序。 財政授權(quán)支付是指預算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。財政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達、使用情況。若有跨年度使用的限額，經(jīng)財政部門批準后，轉(zhuǎn)入下年使用。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費） 若收到的是來自于預算外資金財政專戶的財政授權(quán)用款額度，則記 借：零余額賬戶用款額度 貸：預算外資金收入財政授權(quán)支付 [例2]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（水電費） 貸：零余額賬戶用款額度 （二）銀行存款 各預算單位零余額賬戶開設后，單位的一切開支和資金往來都應通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應予以取消。但保留的賬戶要符合有關規(guī)定，在清理的基礎上報財政部門審批、備案。 銀行存款 （資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。 借：銀行存款 貸：其他收入 [例5]收到廢舊物品變價收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。 借：銀行存款 貸：暫存款 （三）現(xiàn)金 現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。因此行政單位應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理的制度，加強對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進行現(xiàn)金收支的核算。 （1）現(xiàn)金的實物管理 （2）現(xiàn)金的使用管理 （3）現(xiàn)金的庫存限額管理 （4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 現(xiàn)金的核算 為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應設置現(xiàn)金（資產(chǎn)類）賬戶。現(xiàn)金總分類賬戶由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進行登記。 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 [例8]王濤出差，經(jīng)批準借差旅費3000元。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費） 貸：現(xiàn)金 現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。 （四）有價證券 有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關部門批準按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。 行政單位購買有價證券的規(guī)定 有價證券的核算 為核算有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應設置有價證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數(shù)。 借：有價證券 貸：銀行存款 [例11]接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收進款項10800元。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。 為核算行政單位為采購物品或服務而劃付到政府采購資金專戶的資金，應設置預付政府采購款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購完成結(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。 借：預付政府采購款 貸：銀行存款 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。 對暫付款管理，要求做到嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理。 （2）健全手續(xù)。 暫付款的核算 為了核算待結(jié)算的暫付款項和應向其他單位和個人收取的款項，行政單位應設置暫付款（資產(chǎn)類）賬戶。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。暫付款應按債務人（單位或個人）進行明細核算。 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（差旅費 ） 貸：暫付款李想 現(xiàn)金 [例15]為購買材料（非政府采購項目），向A公司預付貨款6000元，開出財政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器