【正文】 撥款（預(yù)撥款項(xiàng)）是指按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款?！　Q算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方。二、在途款的核算　　為了在年終決算中全面反映各級(jí)實(shí)際預(yù)算收入數(shù)，解決上下年度間的庫(kù)款結(jié)算問(wèn)題，應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶(hù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)卻屬于上一年度，從該款項(xiàng)的年度來(lái)說(shuō)，卻是未達(dá)的?！　榱苏砗秃藢?shí)一年的財(cái)政收支，從新年度1月1日開(kāi)始的一定時(shí)期（一般為10天，由上級(jí)財(cái)政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱(chēng)清理期）?！　〗瑁簢?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　150000　　　貸：有價(jià)證券——預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 　　100000　　　　一般預(yù)算收入——非稅收入——國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　——利息收入——有價(jià)證券利息收入 50000　　【例314】某市兌付用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，收到現(xiàn)金22萬(wàn)元，利息11萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款　　　　　　　　330000　　　貸：有價(jià)證券——基金預(yù)算 　　220000　　　　　基金預(yù)算收入——非稅收入——國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　　——利息收入——有價(jià)證券利息收入 110000第三節(jié)　在途款的核算一、在途款的概念　　在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過(guò)“在途款”科目過(guò)渡處理的資金。　　核算舉例如下：　　【例311】某市用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券53萬(wàn)元，做分錄：　　借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 530000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　530000　　【例312】某鎮(zhèn)用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券2萬(wàn)元，做分錄：　　借：有價(jià)證券——基金結(jié)余購(gòu)入 　20000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　20000　　【例313】某縣到期兌付用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，收到本金10萬(wàn)元，利息5萬(wàn)元。其借方登記購(gòu)入有價(jià)證券增加的本金數(shù)，貸方登記到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券減少的本金數(shù)，期末余額在借方，反映庫(kù)存的有價(jià)證券數(shù)?！　?．購(gòu)入的有價(jià)證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管?！　?．當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入證券時(shí)的資金來(lái)源不同作收入入賬。二、有價(jià)證券的管理　　管理有價(jià)證券有以下要求：　　1．按照國(guó)家規(guī)定，用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的債券。第二節(jié)　有價(jià)證券的核算一、有價(jià)證券的概念　　有價(jià)證券，是指由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門(mén)依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證?！　∈盏絿?guó)庫(kù)《預(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——水利局 　　　　　　　500000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　500000　　【例37】某縣按計(jì)劃撥給基建財(cái)務(wù)部門(mén)基建款100萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)《預(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：基建撥款——基建部門(mén) 　　　　　　1000000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1000000　　【例38】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的《基建請(qǐng)撥書(shū)》和基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)回單后做分錄：　　借：一般預(yù)算支出——公共安全　　　　　　　　　　——法院——“兩庭”建設(shè) 880000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　880000　　【例39】某省財(cái)政廳撥給乙市救災(zāi)款136萬(wàn)元，憑信匯憑證回單做分錄：　　借：補(bǔ)助支出——乙市——自然災(zāi)害救濟(jì)事業(yè)費(fèi)用 1360000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1360000　　【例310】某縣預(yù)撥給未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政的預(yù)算資金36萬(wàn)元。　　【例33】某縣收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的《基金預(yù)算收入報(bào)表》，屬于本級(jí)的基金預(yù)算收入為5萬(wàn)元?！　　纠?2】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)3月27日的《縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表》，本日一般預(yù)算收入與退庫(kù)相抵，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　?。?1000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　?。?1000　　注：本日收入為負(fù)數(shù)，此時(shí)存款減少，本可作反方向分錄?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　?。?）撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；　?。?）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項(xiàng)；　　（3）撥付給基建財(cái)政管理部門(mén)的款項(xiàng)；　　（4）補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的預(yù)算款項(xiàng)；　?。?）上解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；　?。?）撥付下級(jí)財(cái)政的預(yù)算調(diào)度款；　?。?）還給向上級(jí)財(cái)政借入的預(yù)算調(diào)度款；　?。?）付出購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的款項(xiàng)；　　（9）暫付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；　　（10）預(yù)抵稅收返還支出；　?。?1）退回原暫收的不明性質(zhì)款項(xiàng)；　?。?2）預(yù)付給未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入分成等?！　　皣?guó)庫(kù)存款”一般不設(shè)明細(xì)賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目?！　。ㄒ唬﹪?guó)庫(kù)存款　　“國(guó)庫(kù)存款”賬戶(hù)是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）。年月日備注類(lèi)：款：項(xiàng)：以上款項(xiàng)已辦理?yè)芸罱痤~人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)此致（收款單位）表34預(yù)算撥款憑證（回單）撥款日期年 月 日4第 號(hào)付款單位全稱(chēng)類(lèi)：款：項(xiàng)：會(huì)計(jì)分錄撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)類(lèi)：款：項(xiàng)：銀行會(huì)計(jì)分錄　　　　　　　　　　　　(貸)　　　　　　　　　　　　　　　　對(duì)方科目復(fù)核員：　　　　　　　　　　　　記賬員：表33預(yù)算撥款憑證（收款通知）撥款日期年 月 日3第 號(hào)付款單位全稱(chēng)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)類(lèi)：款：項(xiàng)：撥款單位蓋章：銀行會(huì)計(jì)分錄(借)　　　　　　　　　對(duì)方科目復(fù)核員：　　　　　記賬員：表32預(yù)算撥款憑證（收入憑證）撥款日期年 月 日2第 號(hào)付款單位全稱(chēng)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào) 表31預(yù)算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號(hào)付款單位全稱(chēng)　　至于異地?fù)芨?，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。預(yù)算撥款憑證一式四聯(lián)，格式如表3表3表3表34所示?！　〔惶岈F(xiàn)金主要原因有三條：一是財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門(mén)，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金；二是財(cái)政的收入和支出都通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理，財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納，因此不能提取現(xiàn)金；三是財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全?！　。ㄈ┌搭A(yù)算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)　　財(cái)政撥款必須根據(jù)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不應(yīng)辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款?！　】h及縣以上財(cái)政和已設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”戶(hù)，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)“其他財(cái)政存款”戶(hù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政存款中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：　　（一）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度　　所謂集中資金，是指各項(xiàng)財(cái)政資金應(yīng)統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶(hù)核算；所謂統(tǒng)一調(diào)度，是指這些財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，保證滿(mǎn)足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要，而不能由其他職能部門(mén)收納、支撥和管理。第一節(jié)　財(cái)政存款的核算一、財(cái)政存款的概念　　財(cái)政存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的各項(xiàng)財(cái)政資金。　　各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是一級(jí)政府財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！　?．財(cái)政撥款的核算（預(yù)撥款項(xiàng)的核算）?！　?．有價(jià)證券的核算?！缎姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》　第三講　　（3）往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬。　?。?）支出明細(xì)賬?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)一般設(shè)置以下明細(xì)賬：　?。?）收入明細(xì)賬。用以對(duì)總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~格式采用三欄式賬簿，按會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)設(shè)置賬戶(hù)。根據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置以下賬簿：　　1．總賬?！　?．記賬憑證每月應(yīng)按順序號(hào)整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊(cè)，妥善保管。憑證編號(hào)仍按上年12月份的順序號(hào)連續(xù)編列?！　。?）根據(jù)支出月報(bào)的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會(huì)計(jì)報(bào)表所屬月份的最末一日。　　3．記賬憑證日期，應(yīng)按以下規(guī)定填列：　　（1）月終尚未結(jié)賬前，收到上月份的收入憑證，可填列所屬月份的最末一日?！　?．應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬，制證人必須簽名或蓋章。　　（二）記賬憑證　　記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的會(huì)計(jì)憑證，是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)?！　?．主管部門(mén)報(bào)來(lái)的各種專(zhuān)項(xiàng)撥款支出報(bào)表和代理專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理銀行報(bào)來(lái)專(zhuān)項(xiàng)支出月報(bào)等?！　。ㄒ唬┰紤{證　　總預(yù)算會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括：　　1．央行國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的各種收入日?qǐng)?bào)表及附件，如各種“繳款書(shū)”（含商業(yè)銀行報(bào)來(lái)的“非稅收入一般繳款書(shū)”）、“收入退還書(shū)”、“更正通知書(shū)”等。三、總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)?！　?．“501一般預(yù)算支出”科目根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算支出的類(lèi)、款、項(xiàng)級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬?！　?．“401一般預(yù)算收入”科目根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“收入分類(lèi)科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類(lèi)、款、項(xiàng)、目級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。因此，總賬科目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置，明細(xì)科目根據(jù)需要設(shè)置。財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出核算借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支付的占用費(fèi)及周轉(zhuǎn)金管理使用過(guò)程中按規(guī)定開(kāi)支的相關(guān)費(fèi)用支出情況。上解支出核算解繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：（1）按體制由國(guó)庫(kù)在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；（2）按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)和各種專(zhuān)項(xiàng)上解款項(xiàng)。專(zhuān)用基金支出補(bǔ)助支出用于核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)用專(zhuān)用基金收入安排的支出。五、支出類(lèi)一般預(yù)算支出核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。調(diào)入資金核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)因平衡一般預(yù)算收支從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。上解收入核算下級(jí)財(cái)政上繳的預(yù)算上解款。補(bǔ)助收入核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的補(bǔ)助款?；痤A(yù)算收入核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理的政府性基金預(yù)算收入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)設(shè)置的有償使用資金。專(zhuān)用基金結(jié)余用于核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專(zhuān)用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。三、凈資產(chǎn)類(lèi)預(yù)算結(jié)余核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算。與上級(jí)往來(lái)核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況?；〒芸詈怂銚芨督o經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。與下級(jí)往來(lái)核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。有價(jià)證券核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)在途款核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的資金數(shù)。其他財(cái)政存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款?！　。ㄒ唬┛傎~科目　　總預(yù)算會(huì)計(jì)使用的總賬科目及其編號(hào)，在財(cái)政部制定的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中作了統(tǒng)一規(guī)定?！　?．統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼?！　?．明細(xì)科目允許有一定的靈活性，明細(xì)科目除制度統(tǒng)一規(guī)定外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)需要，自行設(shè)置?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目，總的原則是根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡(jiǎn)明性設(shè)置。五、總預(yù)算會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式　　總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和核算要求分為五項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！　【攀菍?zhuān)款專(zhuān)用原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中說(shuō)明。財(cái)政部門(mén)管理的各項(xiàng)財(cái)政資金都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合《預(yù)算法》的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果。四、總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則　　總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則是進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩?！　∷氖强傤A(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為收支確認(rèn)原則。但隨著財(cái)政改革的不斷深化，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。三、總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)　　總預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，有以下特點(diǎn)：　　一是總預(yù)算會(huì)計(jì)為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行核算與監(jiān)督，為合理調(diào)