【正文】 事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的基本平衡等式是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。（六）銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品按規(guī)定用負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位設(shè)置“成本費用”科目。期末，應(yīng)將“經(jīng)營支出”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。（四）、經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立和經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。年終結(jié)賬后，該科目無余額。當年事業(yè)支出收回時，作沖減事業(yè)支出處理，實際內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時，再從“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目，核算發(fā)生的各項事業(yè)支出。包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、業(yè)務(wù)招待費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。年度終了，將“撥出經(jīng)費”科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。（二）、撥出經(jīng)費核算撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所預(yù)算資金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€科目，核算專項資金，從上級或財政部門收到專項基金、并向所屬單位下?lián)軐ｍ椈鸬氖聵I(yè)單位，只設(shè)置“撥入專款”和“撥出?？睢眱蓚€科目。專項支出主要有科技三項費、科研課題經(jīng)費和挖潛改造資金等指定項目或用途的支出。 (一)撥出?？?、?？钪С鍪聵I(yè)單位的撥出?？钍侵钢鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。事業(yè)單位的各項支出，應(yīng)當按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。（六）、其他收入及核算其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等以外的其他收入，包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的收入、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。事業(yè)單位取得經(jīng)營收入、發(fā)生銷售退回的賬務(wù)處理方法與企業(yè)會計相同。需要說明的是，事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展獨立核算的經(jīng)營活動，執(zhí)行企業(yè)會計制度，而不執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，核算事業(yè)收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。（四）、事業(yè)收入核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”和“上級補助收入”科目，核算補助收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。在年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當將撥入專款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對沖；對沖后的余額應(yīng)當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r減少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金。事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認其價值；沒有憑據(jù)可供確認的，參照其市場價格確定。事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。五、事業(yè)單位收入（一） 收入概念和內(nèi)容事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余應(yīng)按33%的稅率交納所得稅，按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取專用基金。進行上述分配后，對于當年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。經(jīng)營結(jié)余的核算（1）經(jīng)營結(jié)余的計算（2）主要賬務(wù)處理結(jié)余分配事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進行分配。會計期末，應(yīng)將除經(jīng)營收支類、?？钍罩ь惡徒Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以外的收支類科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。（2）主要賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算事業(yè)結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)情況。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。（三）專用基金的核算專用基金的內(nèi)容專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的基金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應(yīng)當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。分錄如下： [例3]某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的帳面原價為350000元，評估價為220000元。[例1]年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余860000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。（一）、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。 四、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”科目，核算各項應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收取和上繳情況。應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。事業(yè)單位的負債應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷有其特殊性，不實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)平均分期攤銷。固定資產(chǎn)的處置包括報廢、毀損和出售等。租入該專用設(shè)備時，發(fā)生運雜費、安裝費等2000元，以銀行存款支付。（2）、固定資產(chǎn)核算一般情況下，對于增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時增加固定基金，對于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時減少固定基金；固定資產(chǎn)不計提折舊；對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)增加修購基金，；報廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購基金。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)立備查登記簿專門登記。事業(yè)單位對于使用預(yù)算撥款購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在經(jīng)批準的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；納入政府采購范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。固定資產(chǎn) (1)固定資產(chǎn)的概念和標準事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。對外投資對外投資時，對于增加的對外投資，應(yīng)同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應(yīng)同時減少投資基金。事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。存貨事業(yè)單位的存貨的核算在取得時，應(yīng)當按照實際成本記賬。（二）、事業(yè)單位資產(chǎn)核算現(xiàn)金和銀行存款事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當按照實際收入和支出數(shù)額記賬應(yīng)收及預(yù)付款項事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及其從事業(yè)務(wù)活動形成的收入、支出、結(jié)余，構(gòu)成事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。四、其他會計報表（四）、其他會計報表其他會計報表是指除資產(chǎn)負債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細表和附表等。三部分之間的關(guān)系為：收入 支出 = 結(jié)余。（三）、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。（二）、資產(chǎn)負債表報表概述 資產(chǎn)負債表是反映行政單位某一特定日期財務(wù)狀況的報表。（）八、行政單位會計報表（一）、行政單位會計報表概述會計報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。（1分）正確的會計處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結(jié)轉(zhuǎn)。（）正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款（80萬元）確認為其他收入；同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價（100萬元）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。（1分）事項（4）中：該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。（1分）或：罰沒收入必須全部上繳財政［或：國庫］。（1分）事項（3）中：該部門的會計處理不正確。（1分）2．事項（2）中：該部門的做法不正確。）年度單位支出決算，一律以用款單位截止12月31日的本年實際支出數(shù)為準。（1分）或：（凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。（1分）②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。案例分析題五（本題10分）1．事項（1）中：①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。要求：、判斷事項（1）中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確？并簡要說明理由。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為100萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。該部門將其確認為預(yù)算外資金收入。（2）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。案例分析題五（本題10分）某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記人新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 　　記入新賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬年終轉(zhuǎn)賬。 　　年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符?，F(xiàn)金賬面余額，要同庫存現(xiàn)金核對相符。主管單位收到財政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。 對賬　　行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。 　 凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。 　為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當在12月31日前匯達對方。并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。（三）、撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是指行政單位根據(jù)核定的預(yù)算撥付給其所屬單位的預(yù)算資金，如果行政單位是主管會計單位或二級會計單位，則從財政部門或上一級主管會計單位取得的預(yù)算經(jīng)費中就含著其所屬單位的預(yù)算經(jīng)費，主管會計單位或二級會計單位應(yīng)當在取得預(yù)算經(jīng)費時，及時將歸其所屬單位部分轉(zhuǎn)撥給這些所屬單位。本科目按經(jīng)常性支出和專項支出設(shè)置二級科目。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，設(shè)置“經(jīng)費支出”科目。（二）經(jīng)費支出經(jīng)費支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。按資金管理要求，行政單位的支出分為經(jīng)常性支出和專項支出。其他收入必須按照規(guī)定處理，并接受財政監(jiān)督。指行政單位利用自己的設(shè)施對外提供有償服務(wù)而取得的收入，包括非獨立核算的招待所收入、浴池收入、交通運輸服務(wù)收入等。也就是說其他收入是指行政單位撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入以外的各項收入。行政單位撥入經(jīng)費必須按規(guī)定辦理領(lǐng)撥手續(xù)，并堅持以下原則：（1）按計劃、預(yù)算領(lǐng)撥經(jīng)費（2按進度領(lǐng)撥經(jīng)費（3）按用途撥款經(jīng)費（4）按預(yù)算級次領(lǐng)撥經(jīng)費（三）、預(yù)算外資金收入行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。（二）、撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。行政單位的收入應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。年終轉(zhuǎn)賬會計分錄為：借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費 1000000預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入 200000其他收入 150000貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余 1350000借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余 1100000貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出 800000撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費 200000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 100000借：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費