【正文】 結(jié)余每年年終結(jié)算一次，它是行政單位全年全部實(shí)際收入與全年全部實(shí)際支出相抵后的最終財(cái)務(wù)結(jié)果。 五、行政單位收入（一）、行政單位收入構(gòu)成及計(jì)量收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。（四）、其他收入其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。（2）有價(jià)證券及銀行存款的利息收入（3）固定資產(chǎn)和廢品變價(jià)收入（4）出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款（5）零星雜項(xiàng)收入其他收入的收入范圍和項(xiàng)目執(zhí)行國家規(guī)定的制度，不得擅自擴(kuò)大范圍增加項(xiàng)目，或提高收入標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)常性支出，是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出，是指行政單位為完成專項(xiàng)或者特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。“經(jīng)費(fèi)支出”屬于支出類科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。七、年終清理結(jié)算和結(jié)賬 清理　依據(jù)《〈行政單位會(huì)計(jì)制度〉》，行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)，貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算。主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。 　　行政單位年終要及時(shí)同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對賬單的余額核對相符。 結(jié)賬　　行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。 　　結(jié)清舊賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：（l）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。（4）該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國有事業(yè)法人單位。、判斷事項(xiàng)（2）至（5）中，該部門對各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。（）理由：（根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，）會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。（1分）或：年終結(jié)賬日應(yīng)為每年的12月31日。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。（）該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會(huì)計(jì)處理不正確。（）或：“撥入經(jīng)費(fèi)”年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的金額不含財(cái)政預(yù)撥的下年經(jīng)費(fèi)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類別分別列示。本表按單位各收支項(xiàng)目自年初至本月末的累計(jì)發(fā)生數(shù)填列。二、 事業(yè)單位資產(chǎn)（一） 定義及內(nèi)容事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于盤盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位的資產(chǎn)使用管理部門和財(cái)務(wù)部門組織驗(yàn)收。 [案例]某大學(xué)采用融資租賃方式向某公司租入專用設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià)為600000元，每年付租金100000元，分6年付清，當(dāng)付清最后一筆租金后，該事業(yè)單位可以4000元優(yōu)惠價(jià)格購買該專用設(shè)備。因報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在沖減固定資產(chǎn)和固定基金的同時(shí)，對于取得的殘料變價(jià)收入，應(yīng)計(jì)入專用基金（修購基金），對于發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)沖減專用基金（修購基金）。（二）、事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債核算的主要特點(diǎn)有：（一）代收的各種款項(xiàng)，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債入賬；（二）借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定辦理。事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。會(huì)計(jì)分錄如下： [例2]某事業(yè)單位某專項(xiàng)任務(wù)完成，按照規(guī)定，專項(xiàng)結(jié)余4000元留歸單位使用。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”科目，用以核算事業(yè)單位形成的固定基金。事業(yè)結(jié)余的核算（1）事業(yè)結(jié)余的計(jì)算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。 [例3]某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200000元，經(jīng)營結(jié)余300000元。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位對于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。（三）補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位的補(bǔ)助收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。年度終了結(jié)轉(zhuǎn)后，這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。（五）、經(jīng)營收入及核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。專款支出是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。對于具體使用專項(xiàng)基金的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇俊＃ㄈ?、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按政府預(yù)算收支科目中的“目”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目；產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記成本費(fèi)用科目。七、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料編制的，全面、系統(tǒng)反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、收支情況和現(xiàn)金流量的書面報(bào)告。即資產(chǎn)負(fù)債表左方反映資產(chǎn)+支出，通常為資產(chǎn)部類；右方反映負(fù)債，凈資產(chǎn)和收入，通常為負(fù)債部類；資產(chǎn)部類的合計(jì)數(shù)等于負(fù)債部類合計(jì)數(shù)。（二）、收入支出表收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間業(yè)務(wù)收支和結(jié)余情況的報(bào)表。其格式見表。各項(xiàng)目的金額分別根據(jù)各有關(guān)科目的實(shí)際發(fā)生額填列（參見“科目余額表”和年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄）。 會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法常用的有比較法和比率法。年終前，對財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各 單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等， 都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。年終前，應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行清理盤點(diǎn)。年終轉(zhuǎn)賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅經(jīng)，表示本賬 戶全部結(jié)清。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑 單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。中國人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。預(yù)算單位包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。財(cái)政直接支付的申請由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請書”，報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。(2)財(cái)政授權(quán)支付程序財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出?；鶎宇A(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。(2)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng)）：（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬元。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。（11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。[考點(diǎn)提示]本題目涉及全額撥款事業(yè)單位在實(shí)行國庫集中收付及政府采購制度下的業(yè)務(wù)處理及判斷，要求考生熟悉《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉》相關(guān)內(nèi)容及國庫集中收付及政府采購制度下會(huì)計(jì)處理規(guī)定。事項(xiàng)（2）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。事項(xiàng)（4）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。事項(xiàng)（9）中：甲單位的做法正確。或：甲單位對財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬元。正確的會(huì)計(jì)處理：對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元?；颍航瑁贺?cái)政應(yīng)返還額度36貸：零余額賬戶用款額度36第4節(jié) 收支兩條線管理制度一、收支兩條線管理的概念收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(含政府性基金)和罰沒收入，實(shí)行收入與支出兩條線管理。、罰沒項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。三、行政事業(yè)單位收支兩條線業(yè)務(wù)的核算行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應(yīng)上繳國庫的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算，取得按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算。單位預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。分為基本支出預(yù)算與項(xiàng)目支出預(yù)算：基本支出預(yù)算是行政單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃。項(xiàng)目按照支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。其中，事業(yè)支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算的編制原則與行政單位相同。影響預(yù)算年度收支的各種因素或者：收支預(yù)算數(shù)=基期收支執(zhí)行數(shù)（1+增長比例）采用基數(shù)法編制單位預(yù)算，相對而言比較簡單、易于操作，但因有“既成事實(shí)”的特點(diǎn)，這種方法局限性大，不宜單獨(dú)采用，可輔之以其他方法。決策單位是零基預(yù)算的基本單位，也是基本預(yù)算單位。零基預(yù)算法的編制程序：①確定決策單位?；鶖?shù)法和零基預(yù)算法不是完全對立的?？冃ьA(yù)算將企業(yè)組織的科學(xué)管理方法運(yùn)用到單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和審核之中，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和業(yè)績評(píng)價(jià)