【正文】 算會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用的原則　　會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)?！　?．與政府收支科目相適應(yīng)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)一般設(shè)置以下總賬科目（見下表）： 表總預(yù)算會(huì)計(jì)科目類別科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類國(guó)庫(kù)存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。暫付款核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。二、負(fù)債類借入款核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)?；痤A(yù)算結(jié)余核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。四、收入類一般預(yù)算收入核算各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。包括：（1）稅收返還收入；（2）按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)；3）上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息及占用費(fèi)的收入情況?；痤A(yù)算支出核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。調(diào)出資金核算各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金?！　?007年以來實(shí)施的政府收支分類改革對(duì)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整主要集中在收、支、余三類會(huì)計(jì)科目方面，現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不作改變，只是對(duì)收、支、余三類會(huì)計(jì)科目中部分會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬設(shè)置進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，具體調(diào)整如下：　　1．“305基金預(yù)算結(jié)余”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下基金預(yù)算收入的最低一級(jí)科目，逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余?！　?．“505基金預(yù)算支出”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算支出的類、款、項(xiàng)級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬?！　?．各種撥款及轉(zhuǎn)賬收款憑證，如預(yù)算撥款憑證（含“財(cái)政直接支付憑證”）、各種銀行匯款憑證等。總預(yù)算會(huì)計(jì)在編制和保管記賬憑證時(shí)，一般應(yīng)按下列方法：　　1．應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。按照制證的順序，每月從第1號(hào)編一個(gè)連續(xù)號(hào)?！　。?）辦理年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實(shí)際處理賬務(wù)的日期，并注上“上年度”字樣。四、會(huì)計(jì)賬簿　　總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿是核算各級(jí)政府財(cái)政資金的簿記?！　?．明細(xì)賬。包括一般預(yù)算收入明細(xì)賬、基金預(yù)算收入明細(xì)賬、專用基金收入明細(xì)賬、上解收入明細(xì)賬等。包括暫付款明細(xì)賬、暫存款明細(xì)賬、與下級(jí)往來明細(xì)賬等?！　?．在途款的核算。包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金、在途款等?！　。ǘ┌匆?guī)定開立銀行存款戶　　財(cái)政資金的存款戶，應(yīng)按照規(guī)定開立?！　。ㄋ模┺D(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金　　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，只能轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用以提取現(xiàn)金?！　〉谝宦?lián)是付款國(guó)庫(kù)的“支款憑證”，第二聯(lián)是收款行的“收入憑證”，第三聯(lián)是給收款單位的“收款通知”，第四聯(lián)是“回單”，由付款國(guó)庫(kù)蓋章后退給付款單位。行號(hào)用途收款單位全稱賬號(hào)或地址行號(hào)行號(hào)用途行號(hào)用途三、財(cái)政存款的核算　　為核算財(cái)政存款需要設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”兩個(gè)主要賬戶?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國(guó)庫(kù)存款”或“借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　　（1）收到國(guó)庫(kù)報(bào)解的預(yù)算收入（收到的預(yù)算收入為紅字時(shí)，分錄亦作紅字處理）；　?。?）收到上級(jí)財(cái)政撥來的預(yù)算補(bǔ)助款項(xiàng)；　?。?）收到下級(jí)財(cái)政上解的收入；　　（4）收到向上級(jí)財(cái)政借來的款項(xiàng)；　　（5）收到向下級(jí)財(cái)政還來的款項(xiàng)；　?。?）收到不明性質(zhì)款項(xiàng)；　?。?）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的本金；　?。?）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的利息；　　（9）收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；　?。?0）收到單位交還的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余；　?。?1）收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門繳還的款項(xiàng)；　?。?2）收到預(yù)抵的稅收返還款；　?。?3）收到預(yù)算單位退還的款項(xiàng)等?！　『怂闩e例如下：　　【例31】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的2月12日《縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表》，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　137000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　137000　　“一般預(yù)算收入”按預(yù)算收入報(bào)表中的明細(xì)科目記明細(xì)賬。做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　　　50000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　50000　　【例34】某鄉(xiāng)財(cái)政收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來《鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表》，本日共收入10萬(wàn)元，其中一般預(yù)算收入7萬(wàn)元，基金預(yù)算收入3萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　　　　　　——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　　　　基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　或作：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例35】某市文化局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的《預(yù)算支出季度分月計(jì)劃》，填制《經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥書》，總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)批準(zhǔn)撥款數(shù)開出《預(yù)算撥款憑證》，收到回單后做分錄：　　借:一般預(yù)算支出——文化體育與傳媒　　　　　　　　　 ——文化——行政運(yùn)行 96000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　96000　　【例36】根據(jù)某縣水利局申請(qǐng)，預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。　　各級(jí)財(cái)政購(gòu)買有價(jià)證券的資金，來源于財(cái)政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。也就是說，原來用預(yù)算結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買的，其利息收入作“一般預(yù)算收入”入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，其利息收入作“基金預(yù)算收入”入賬?！　　坝袃r(jià)證券”應(yīng)按購(gòu)券資金來源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”和“基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”兩個(gè)明細(xì)賬，可在以下再按券種設(shè)三級(jí)科目。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。所以對(duì)這些上下年度間的交接資金作為在途款進(jìn)行過渡核算。記入新年度賬后，本科目無余額。前者主要是有些單位距財(cái)政部門路途很遠(yuǎn)，且交通、通訊不便，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響按時(shí)支付，需要在上一個(gè)月即撥付下一個(gè)月的經(jīng)費(fèi)；后者如列入下年農(nóng)田水利計(jì)劃，但需在今年抓緊準(zhǔn)備或施工，在此情況下，往往需要提前撥付?！　。ㄈ╊A(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算　　應(yīng)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶，借方登記預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)，貸方登記用款單位交回的款項(xiàng)和轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)，期末余額在借方，反映尚待轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。做分錄：　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——市教委　　　　30000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　30000　　【例318】到7月初根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的教委的《經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥書》，需撥付教育事業(yè)費(fèi)85萬(wàn)元，已預(yù)撥3萬(wàn)元外，本次再撥82萬(wàn)元，并將預(yù)撥款轉(zhuǎn)作支出，做分錄：　　借：一般預(yù)算支出——教育　　　　　　　　　　——普通教育——小學(xué)教育 850000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　820000　　　　　預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——市教委 　　　　　　　　　　30000　　【例319】某縣12月份撥付縣水利局下年度水利經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，做分錄：　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——縣水利局 　　　500000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　500000二、基建撥款　?。ㄒ唬┗〒芸畹母拍詈蛢?nèi)容　　基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥出的基本建設(shè)資金。本賬戶按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。轉(zhuǎn)作支出時(shí)做分錄：　　借：一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——財(cái)政事務(wù)　　　　　　——信息化建設(shè) 　6800000　　　貸：基建撥款——基建處 　　6800000　　【例322】年終，基建處繳還余款220萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　2200000　　　貸：基建撥款——基建處 　　2200000第五節(jié)　與下級(jí)往來的核算一、與下級(jí)往來的概念　　財(cái)政上下之間，由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，以及補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解等待結(jié)算資金成為上下級(jí)往來。期末余額一般在借方，反映下級(jí)財(cái)政尚未歸還的款項(xiàng)?！　〗瑁号c下級(jí)往來——乙縣 300000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　300000　　【例324】市財(cái)政局將借給乙縣財(cái)政局的款項(xiàng)10萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。二是因預(yù)算資金調(diào)度需要向上級(jí)財(cái)政借入調(diào)度款和預(yù)抵稅收返還收入；三是向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。上下級(jí)之間的臨時(shí)借墊款項(xiàng)以及暫存款項(xiàng)，不在本科目核算。本賬戶應(yīng)按債券的種類和債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。如前所述，實(shí)際工作中，財(cái)政補(bǔ)助、上解等事項(xiàng)一般到年終才確認(rèn)記賬，平時(shí)本級(jí)財(cái)政按上級(jí)財(cái)政欠撥數(shù)申請(qǐng)上級(jí)財(cái)政撥入調(diào)度，故本科目反映向上級(jí)財(cái)政借款調(diào)度周轉(zhuǎn)等事項(xiàng)，表現(xiàn)為債務(wù)。二、暫存款的核算　　應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，發(fā)生暫收和應(yīng)付時(shí)記貸方；支付、歸還或轉(zhuǎn)賬時(shí)記借方。做分錄：　　借：暫存款——戶　　　　 55000　　　貸：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　　55000　　【例48】國(guó)庫(kù)收到不明性質(zhì)款項(xiàng)10萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　　　100000　　　貸：暫存款——戶 　　　　　　　　　100000　　【例49】前款經(jīng)查明系一般預(yù)算收入——其他收入，填寫繳款書解繳入庫(kù)，做分錄：　　借：暫存款——戶 　　　　100000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　　　　　　　　100000　　因預(yù)算收入是按國(guó)庫(kù)的收入日?qǐng)?bào)表將當(dāng)日各種預(yù)算收入一并入賬的，所以一般不存在單獨(dú)將上項(xiàng)收入做分錄入賬的問題，而是按國(guó)庫(kù)當(dāng)日的預(yù)算收入報(bào)表做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款　　　貸：一般預(yù)算收入——非稅收入——其他收入——其他第四節(jié)　借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算一、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的含義及管理　　借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政間的融通。根據(jù)實(shí)際需要，本賬戶可按債權(quán)單位及資金用途分類設(shè)置明細(xì)賬。財(cái)政凈資產(chǎn)一年結(jié)算一次。借方記各項(xiàng)支出的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方記各項(xiàng)收入貸方余額的轉(zhuǎn)入數(shù)。做分錄：　　借：預(yù)算結(jié)余 　　　　　　　　　　660000　　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　660000第二節(jié)　預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算一、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的含義及管理　　預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金?！　☆A(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余設(shè)置和補(bǔ)充，但新辦單位在沒有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入。貸方余額反映歷年累計(jì)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。二、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的科目設(shè)置和核算方法　　為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。　　核算舉例如下： 　　【例56】某財(cái)政局按核定預(yù)算撥付小水電站周轉(zhuǎn)金32萬(wàn)元，做分錄：　　借：基金預(yù)算支出——農(nóng)林水事務(wù)——水利　　　　　　　　　　——地方水利建設(shè)基金支出 320000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　320000　　同時(shí)做分錄：　　借：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　　　320000　　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金——農(nóng)業(yè)類——小水電 　　　　　320000　　【例57】某市因周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，收回原設(shè)商貿(mào)周轉(zhuǎn)金86萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款 　　　　　　　　　　　　　　860000　　　貸：基金預(yù)算支出——商貿(mào) 　　　　　　　　　　　860000　　同時(shí)做分錄：　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金——商貿(mào) 　　　　　　　　860000　　　貸：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　　　　　　860000《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》　第六講　　1．各項(xiàng)結(jié)余的核算。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為了平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。核算要設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”賬戶?！?　本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：　　1．一般預(yù)算收入的核算　　2．基金預(yù)算收入的核算　　3．專用基金收入的核算　　4．補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算第一節(jié) 一般預(yù)算收入的核算　　本節(jié)主要講述一般預(yù)算收入的概念、分類、劃分、繳庫(kù)和核算?！　“凑帐杖氲男问胶托再|(zhì)，根據(jù)《政府收支分類科目》，國(guó)家預(yù)算收入科目中將一般預(yù)算收入分為以下幾類：　　　　　而每一項(xiàng)具體包括的內(nèi)容如下：　　1．稅收收入?！　?．貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入?！　?．轉(zhuǎn)移性收入?！肮潭ㄊ杖搿敝腹潭楦骷?jí)財(cái)政的預(yù)算收入，又分為“中央固定收入”和“地方固定收入”；“共享收入”又稱“分成收入”，按各級(jí)財(cái)政的財(cái)力情況按比例或其它方法進(jìn)行分配。現(xiàn)行的“分稅制”財(cái)政體制中央與地方的收入劃分如下：　　1．中央預(yù)算固定收入?！　?．中央預(yù)算與地方預(yù)算共享收入。包括：（1）省屬企業(yè)（包括聯(lián)營(yíng)、股份制和三資企業(yè)）增值稅的25％部分，營(yíng)業(yè)稅（包括省及省以下各級(jí)銀行、保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅），所得稅，上繳利潤(rùn)；（2）省級(jí)個(gè)人所得稅；（3）省級(jí)單位繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、其他收入、排污費(fèi)（列專項(xiàng)收入）等?！　?．其他各項(xiàng)收入（包括收入退庫(kù)）?！　?．就地繳庫(kù)。采用集中繳納方式的，要經(jīng)同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)同意。國(guó)庫(kù)的預(yù)算收入報(bào)表簡(jiǎn)稱“庫(kù)報(bào)”，有日?qǐng)?bào)、月報(bào)和年報(bào)?！　。ǘ╊A(yù)算收入的確定　　預(yù)算收入一