【正文】 （大寫）金額（小寫）類：款：項：會計分錄類：款：項：以上款項已辦理　　形成“國庫存款——一般預算存款”減少的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款——一般預算存款”的，一般有：　?。?）撥付給預算單位的款項；　?。?）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項；　?。?）撥付給基建財政管理部門的款項；　?。?）補助給下級財政的預算款項；　?。?）上解給上級財政的款項；　?。?）撥付下級財政的預算調(diào)度款；　?。?）還給向上級財政借入的預算調(diào)度款；　?。?）付出購買國庫券的款項；　?。?）暫付給預算單位的款項；　　（10）預抵稅收返還支出；　　（11）退回原暫收的不明性質(zhì)款項；　　（12）預付給未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入分成等。　　收到國庫《預算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：預撥經(jīng)費——水利局 　　　　　　　500000　　　貸：國庫存款——一般預算存款 　　　　　　　　　　500000　　【例37】某縣按計劃撥給基建財務(wù)部門基建款100萬元，收到國庫《預算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：基建撥款——基建部門 　　　　　　1000000　　　貸：國庫存款——一般預算存款 　　　　　　　　　　1000000　　【例38】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的《基建請撥書》和基建財務(wù)管理部門核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬元，收到國庫回單后做分錄：　　借：一般預算支出——公共安全　　　　　　　　　　——法院——“兩庭”建設(shè) 880000　　　貸：國庫存款——一般預算存款 　　　　　　　　　　880000　　【例39】某省財政廳撥給乙市救災款136萬元，憑信匯憑證回單做分錄：　　借：補助支出——乙市——自然災害救濟事業(yè)費用 1360000　　　貸：國庫存款——一般預算存款 　　　　　　　　　　1360000　　【例310】某縣預撥給未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政的預算資金36萬元。　　4．購入的有價證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管。　　為了整理和核實一年的財政收支，從新年度1月1日開始的一定時期（一般為10天，由上級財政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱清理期）?！　『怂闩e例如下：　　【例315】，在上年度賬上做分錄：　　借：在途款 　　　　　　　　　　　　　　125000　　　貸：一般預算收入——轉(zhuǎn)移性收入——上年結(jié)余收入　　　　　　　　　　　——一般預算上年結(jié)余收入 　　　　112000　　　　　基金預算收入——轉(zhuǎn)移性收入——上年結(jié)余收入　　　　　　　　　　　——基金預算上年結(jié)余收入 　　　　13000　　在新年度賬上做分錄：　　借：國庫存款 　　　　　　　　　　　　　125000　　　貸：在途款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000　　【例316】，上年度賬上做分錄：　　借：在途款 　　　　　　　　　　　　　　41000　　　貸：一般預算支出 　　　　　　　　　　　　　　　　41000　　在新年度賬上做分錄：　　借：國庫存款 　　　　　　　　　　　　　41000　　　貸：在途款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41000第四節(jié)　財政撥款的核算　　財政撥款（預撥款項）是指按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。規(guī)定在當年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。但直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。期末如為貸方余額，則反映為本級財政欠下級財政的款項，此時在資產(chǎn)負債表上可用負數(shù)或紅字表示。四是收到不明性質(zhì)的款項以及暫存其他需要清理結(jié)算的款項?！　『怂闩e例如下：　　【例41】財政部按全國人民代表大會批準發(fā)行國債，某日實收1000萬元。貸方余額反映尚未結(jié)算的暫存款?！　『怂闩e例如下：　　【例410】甲市向省借入財政周轉(zhuǎn)金300萬元，做分錄：　　借：其他財政存款 　　　　　　3000000　　　貸：借入財政周轉(zhuǎn)金——省廳 　　　　　　3000000　　【例411】乙省向財政部借入農(nóng)業(yè)類周轉(zhuǎn)金500萬元，做分錄：　　借：其他財政存款　　　　　　　5000000　　　貸：借入財政周轉(zhuǎn)金——財政部——農(nóng)業(yè)類周轉(zhuǎn)金　5000000　　【例412】甲市歸還原向省財政借入的周轉(zhuǎn)金300萬元，做分錄：　　借：借入財政周轉(zhuǎn)金——省廳 　3000000　　　貸：其他財政存款 　　　　　　　　　　　3000000《行政事業(yè)單位財務(wù)與會計》　第五講轉(zhuǎn)入后為貸方余額時，反映收大于支為結(jié)余；如為借方余額，則反映支大于收，須在貸方余額中填列紅字反映，即為“赤字”?！　☆A算周轉(zhuǎn)金專作預算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。增加周轉(zhuǎn)基金時，記貸方；因財政收回或處理呆賬沖銷周轉(zhuǎn)金而使周轉(zhuǎn)金減少時，記借方；貸方余額反映財政周轉(zhuǎn)基金的凈額。對各項結(jié)余核算要設(shè)置“預算結(jié)余”、“基金預算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余賬戶”。　　　　 第六章　財政收入的核算　　財政收入的核算和管理是國家預算執(zhí)行過程中的一項重要工作。分設(shè)21款：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。分設(shè)8款：包括返還性收入、 一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、地震災后恢復重建補助收入（一般預算）、上年結(jié)余收入（一般預算）、調(diào)入資金（一般預算）、地震災后恢復重建調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅），中央企業(yè)上繳利潤等，1994年起發(fā)生的外貿(mào)出口退稅（1993年地方已經(jīng)負擔的20％部分列入地方上繳中央基數(shù)）。以下不含按省規(guī)定已列為市（地）、縣、（市）的收入。即由基層繳款單位或繳款人，按征收機關(guān)規(guī)定的繳庫期限，直接向當?shù)貒鴰旎驀鴰旖?jīng)收處繳納。日報格式一般如表61： 表61級預算收入報表日報共 頁　　 第 頁第 號地區(qū)名：報表日期 　年 　月　 日打印日期　 年 　月 　日科目名稱本日收入科目名稱本日收入財稅簽章國庫公章復核制表　　國庫收到預算收入后，根據(jù)財政體制的規(guī)定和預算級次，將固定收入分別列入各級財政的預算收入報表，將共享收入按規(guī)定的共享比例分別劃入各級財政的預算收入報表。三、預算收入的繳庫　?。ㄒ唬╊A算收入的繳庫方式　　預算收入的繳庫方式有就地繳庫、集中繳庫和稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)自收匯繳三種?！　?．省級財政收入。具體劃分如下：　?。ㄒ唬╊A算收入在中央與地方間的劃分　　中央與地方財政預算收入的劃分，即中央財政與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政預算收入的劃分，由中央通過“財政管理體制”確定。分設(shè)1款：國內(nèi)債務(wù)收入。預算收入的過程包括各項收入的收納、劃分、報解、退還。財政周轉(zhuǎn)基金是財政設(shè)置的用于有償使用的基金。財政凈資產(chǎn)一年結(jié)算一次。財政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補充，要按《地方財政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法》辦理。所以，為了平衡季節(jié)性收支，必須設(shè)置相應(yīng)的預算周轉(zhuǎn)金。二、結(jié)余的核算　　核算各項結(jié)余，應(yīng)分設(shè)“預算結(jié)余”、“基金預算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”三個科目。貸方登記債務(wù)發(fā)生數(shù)，借方登記債務(wù)的減少或清償數(shù)，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借入周轉(zhuǎn)金?！　『怂闩e例如下：　　【例43】某市收到省財政撥付的預算調(diào)度款1000萬元，收到時，做分錄：　　借：國庫存款 　　　　　　　　10000000　　　貸：與上級往來 　　　　　　　　　　　　10000000　　【例44】年終結(jié)算，該市各項補助合計380萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，做分錄：　　借：與上級往來 　　　　　　　3800000　　　貸：補助收入 　　　　　　　　　　　　　3800000　　【例45】該市將欠款620萬元（1000萬元380萬元）匯還省廳，做分錄：　　借：與上級往來　　　　　　　 6200000　　　貸：國庫存款 　　　　　　　　　　　　　6200000第三節(jié)　暫存款的核算一、暫存款的概念　　暫存款是指臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項，經(jīng)查明確認后，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其具有債務(wù)性質(zhì)。期末余額在貸方，反映借入未還的本金。其內(nèi)容一般有四個方面：一是按法定程序及核定預算舉借的公債。二、與下級往來的核算　　為了核算與下級財政部門的往來待結(jié)算款項，應(yīng)設(shè)置“與下級往來”賬戶，其借方登記借給下級財政的款項及應(yīng)由下級財政上繳的收入；貸方登記借款的收回，轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)給下級財政的補助。借方登記撥出數(shù)，貸方登記受委托的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的已撥付給建設(shè)單位的基建基金和繳回財政的基建資金，期末余額在借方，反映尚未列報的基本建設(shè)支出的基建資金?！　?．預撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定列支期間及時列支，不能長期掛賬?！　Q算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方。　　借：國庫存款——一般預算存款 　150000　　　貸：有價證券——預算結(jié)余購入 　　100000　　　　一般預算收入——非稅收入——國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　——利息收入——有價證券利息收入 50000　　【例314】某市兌付用基金結(jié)余購買的有價證券，收到現(xiàn)金22萬元，利息11萬元，做分錄：　　借：國庫存款　　　　　　　　330000　　　貸：有價證券——基金預算 　　220000　　　　　基金預算收入——非稅收入——國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　　——利息收入——有價證券利息收入 110000第三節(jié)　在途款的核算一、在途款的概念　　在途款是一種在途未達款項，財政總預算會計的在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過“在途款”科目過渡處理的資金?！　?．當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購入證券時的資金來源不同作收入入賬?！　　纠?3】某縣收到國庫報來的《基金預算收入報表》，屬于本級的基金預算收入為5萬元?！　　皣鴰齑婵睢币话悴辉O(shè)明細賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預算存款”、“基金預算存款”兩個明細科目。撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）賬號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）賬號開戶銀行開戶銀行 表31預算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號付款單位全稱　?。ㄈ┌搭A算、按計劃撥付款項　　財政撥款必須根據(jù)人民代表大會通過的年度預算和經(jīng)批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不應(yīng)辦理超預算、無計劃的撥款?！　「骷壢嗣裾斦嬎怂愕馁Y產(chǎn)，是一級政府財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源?！　。?）往來款項明細賬?？傎~格式采用三欄式賬簿，按會計科目名稱設(shè)置賬戶。　?。?）根據(jù)支出月報的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會計報表所屬月份的最末一日?！　。ǘ┯涃~憑證　　記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目及其金額的會計憑證，是登記會計賬簿的依據(jù)?！　?．“501一般預算支出”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入一般預算支出的類、款、項級科目依次設(shè)置明細賬。上解支出核算解繳上級財政的款項，包括：（1）按體制由國庫在本級預算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。調(diào)入資金核算各級財政部門因平衡一般預算收支從預算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。財政周轉(zhuǎn)基金核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。與上級往來核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。基建撥款核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。　　2．明細科目允許有一定的靈活性，明細科目除制度統(tǒng)一規(guī)定外，各級總預算會計可以根據(jù)需要，自行設(shè)置?？傤A算會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映?？傤A算會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行?！　∷氖强傤A算會計以收付實現(xiàn)制為收支確認原則?？傤A算會計進行年終清理結(jié)算之后，即可辦理年終結(jié)賬，年終結(jié)賬工作一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。預算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政、地方上下級財政等不同級次調(diào)撥資金?！　】傤A算會計的組成體系——“五級預算體系，五級總預算會計”——總預算會計的組成是由國家預算體制和預算執(zhí)行內(nèi)容所決定的。財政總預算會計作為實行財政國庫管理的一項基本制度。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報賬單位”管理?！　。ǘ﹩挝粫嫷姆旨墶　挝粫嫺鶕?jù)現(xiàn)行的行政、事業(yè)管理體制，預算撥款關(guān)系和單位財務(wù)收支計劃的編制程序，一般分為三級：　　1．主管會計單位（簡稱“主管單位”）?！　。ㄒ唬┴斦傤A算會計　　各級政府財政部門是指組織國家財政收支、辦理國家預算、決算的專職管理機關(guān)。收入和支出相抵后的余額為結(jié)余，因而三者的關(guān)系為：收入支出=結(jié)余。根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定：支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生各項資金耗費及損失?！　?．事業(yè)單位收入。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。具體講：　　1．財政總預算會計的凈資產(chǎn)。根據(jù)《財政總預算會計制度》規(guī)定：負債是一級財政