【文章內(nèi)容簡介】 因有三條：一是財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金；二是財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設(shè)出納，因此不能提取現(xiàn)金；三是財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全?！　。ㄎ澹┰诖婵钣囝~內(nèi)支付，不得透支二、撥付財政存款的憑證——預(yù)算撥款憑證　　為確保國庫存款的安全，對國庫存款的同城支撥，規(guī)定了一種特定憑證——預(yù)算撥款憑證。預(yù)算撥款憑證一式四聯(lián)，格式如表3表3表3表34所示。　　第一聯(lián)是付款國庫的“支款憑證”，第二聯(lián)是收款行的“收入憑證”，第三聯(lián)是給收款單位的“收款通知”，第四聯(lián)是“回單”，由付款國庫蓋章后退給付款單位?！　≈劣诋惖?fù)芨?，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。財政的“其他財政存款”，因其存在國庫以外的金融機構(gòu)，因此也可以使用通用的銀行結(jié)算憑證。 表31預(yù)算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：撥款單位蓋章：銀行會計分錄(借)　　　　　　　　　對方科目復(fù)核員：　　　　　記賬員：表32預(yù)算撥款憑證（收入憑證）撥款日期年 月 日2第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：銀行會計分錄　　　　　　　　　　　　(貸)　　　　　　　　　　　　　　　　對方科目復(fù)核員：　　　　　　　　　　　　記賬員：表33預(yù)算撥款憑證（收款通知）撥款日期年 月 日3第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：會計分錄借付款行轉(zhuǎn)賬或付款日期年月日記賬員出納員上列款項已進賬，如有錯誤，請持此聯(lián)來行面洽。此致（收款單位）表34預(yù)算撥款憑證（回單）撥款日期年 月 日4第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：以上款項已辦理銀行蓋章經(jīng)辦人年月日備注三、財政存款的核算　　為核算財政存款需要設(shè)置“國庫存款”、“其他財政存款”兩個主要賬戶?！　。ㄒ唬﹪鴰齑婵睢　　皣鴰齑婵睢辟~戶是用來核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）。其借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)?！　　皣鴰齑婵睢币话悴辉O(shè)明細(xì)賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個明細(xì)科目。　　形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”增加的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　　（1）收到國庫報解的預(yù)算收入（收到的預(yù)算收入為紅字時，分錄亦作紅字處理）；　?。?）收到上級財政撥來的預(yù)算補助款項；　?。?）收到下級財政上解的收入；　?。?）收到向上級財政借來的款項；　?。?）收到向下級財政還來的款項；　?。?）收到不明性質(zhì)款項；　?。?）收到國庫券到期兌付的本金；　?。?）收到國庫券到期兌付的利息；　　（9）收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；　　（10）收到單位交還的非包干專項資金結(jié)余；　　（11）收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門繳還的款項；　?。?2）收到預(yù)抵的稅收返還款；　?。?3）收到預(yù)算單位退還的款項等。　　形成“國庫存款——一般預(yù)算存款”減少的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　?。?）撥付給預(yù)算單位的款項；　?。?）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項；　?。?）撥付給基建財政管理部門的款項；　?。?）補助給下級財政的預(yù)算款項；　　（5）上解給上級財政的款項；　?。?）撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；　　（7）還給向上級財政借入的預(yù)算調(diào)度款；　?。?）付出購買國庫券的款項；　?。?）暫付給預(yù)算單位的款項；　?。?0）預(yù)抵稅收返還支出；　　（11）退回原暫收的不明性質(zhì)款項；　?。?2）預(yù)付給未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入分成等。　　形成“國庫存款——基金預(yù)算存款”增加的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款——基金預(yù)算存款”?！　⌒纬伞皣鴰齑婵睢痤A(yù)算存款”減少的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款——基金預(yù)算存款”?！　『怂闩e例如下：　　【例31】某縣財政收到國庫報來的2月12日《縣級預(yù)算收入報表》，做分錄：　　借：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　137000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　137000　　“一般預(yù)算收入”按預(yù)算收入報表中的明細(xì)科目記明細(xì)賬?！　　纠?2】某縣財政收到國庫報來3月27日的《縣級預(yù)算收入報表》，本日一般預(yù)算收入與退庫相抵，做分錄：　　借：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　－61000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　?。?1000　　注：本日收入為負(fù)數(shù)，此時存款減少，本可作反方向分錄。但預(yù)算收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，要求以紅字入賬，故存款數(shù)亦應(yīng)以借方紅字入賬?！　　纠?3】某縣收到國庫報來的《基金預(yù)算收入報表》，屬于本級的基金預(yù)算收入為5萬元。做分錄：　　借：國庫存款——基金預(yù)算存款 　　　　50000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　50000　　【例34】某鄉(xiāng)財政收到國庫轉(zhuǎn)來《鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入日報表》，本日共收入10萬元，其中一般預(yù)算收入7萬元，基金預(yù)算收入3萬元，做分錄：　　借：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　　　　　　——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　　　　基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　或作：　　借：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　借：國庫存款——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例35】某市文化局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的《預(yù)算支出季度分月計劃》，填制《經(jīng)費請撥書》，總預(yù)算會計根據(jù)批準(zhǔn)撥款數(shù)開出《預(yù)算撥款憑證》，收到回單后做分錄：　　借:一般預(yù)算支出——文化體育與傳媒　　　　　　　　　 ——文化——行政運行 96000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　96000　　【例36】根據(jù)某縣水利局申請，預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費50萬元?！　∈盏絿鴰臁额A(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：預(yù)撥經(jīng)費——水利局 　　　　　　　500000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　500000　　【例37】某縣按計劃撥給基建財務(wù)部門基建款100萬元，收到國庫《預(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：基建撥款——基建部門 　　　　　　1000000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1000000　　【例38】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的《基建請撥書》和基建財務(wù)管理部門核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬元，收到國庫回單后做分錄：　　借：一般預(yù)算支出——公共安全　　　　　　　　　　——法院——“兩庭”建設(shè) 880000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　880000　　【例39】某省財政廳撥給乙市救災(zāi)款136萬元，憑信匯憑證回單做分錄：　　借：補助支出——乙市——自然災(zāi)害救濟事業(yè)費用 1360000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1360000　　【例310】某縣預(yù)撥給未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政的預(yù)算資金36萬元?？h總預(yù)算會計根據(jù)開出的《信匯憑證》國庫回單做分錄：　　借：與下級往來——某鄉(xiāng) 　　　　　　　360000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　360000　　某鄉(xiāng)財政收到開戶行轉(zhuǎn)來信匯憑證時，鄉(xiāng)總預(yù)算會計應(yīng)記作：　　借：其他財政存款 　　　　　　　　　　360000　　　貸：與上級往來 　　　　　　　　　　　　　　　　　360000　?。ǘ┢渌斦婵睢　∑渌斦婵钍侵肝戳腥搿皣鴰齑婵睢狈从车钠渌黜椮斦婵?，包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款、專用基金存款等，應(yīng)設(shè)置“其他財政存款”賬戶，其借方登記其他財政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財政存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。第二節(jié)　有價證券的核算一、有價證券的概念　　有價證券，是指由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證?！　「骷壺斦徺I有價證券的資金，來源于財政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。二、有價證券的管理　　管理有價證券有以下要求：　　1．按照國家規(guī)定，用結(jié)余資金購買國家指定的債券。　　2．購買有價證券不能列作支出?！　?．當(dāng)期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購入證券時的資金來源不同作收入入賬。也就是說，原來用預(yù)算結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余）購買的，其利息收入作“一般預(yù)算收入”入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，其利息收入作“基金預(yù)算收入”入賬。　　4．購入的有價證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管。三、有價證券的核算　　為了進行有價證券核算，應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶，資產(chǎn)類帳戶。其借方登記購入有價證券增加的本金數(shù)，貸方登記到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價證券減少的本金數(shù)，期末余額在借方，反映庫存的有價證券數(shù)?！　　坝袃r證券”應(yīng)按購券資金來源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金預(yù)算結(jié)余購入”兩個明細(xì)賬，可在以下再按券種設(shè)三級科目?！　『怂闩e例如下：　　【例311】某市用預(yù)算結(jié)余購買有價證券53萬元，做分錄：　　借：有價證券——一般預(yù)算結(jié)余購入 530000　　　貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 　　　530000　　【例312】某鎮(zhèn)用基金結(jié)余購買有價證券2萬元，做分錄：　　借：有價證券——基金結(jié)余購入 　20000　　　貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 　　20000　　【例313】某縣到期兌付用預(yù)算結(jié)余購買的有價證券，收到本金10萬元，利息5萬元。按本題題意，本來做下面這個分錄比較清楚。　　借：國庫存款——一般預(yù)算存款 　150000　　　貸：有價證券——預(yù)算結(jié)余購入 　　100000　　　　一般預(yù)算收入——非稅收入——國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　——利息收入——有價證券利息收入 50000　　【例314】某市兌付用基金結(jié)余購買的有價證券，收到現(xiàn)金22萬元，利息11萬元，做分錄：　　借：國庫存款　　　　　　　　330000　　　貸：有價證券——基金預(yù)算 　　220000　　　　　基金預(yù)算收入——非稅收入——國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　　——利息收入——有價證券利息收入 110000第三節(jié)　在途款的核算一、在途款的概念　　在途款是一種在途未達(dá)款項，財政總預(yù)算會計的在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過“在途款”科目過渡處理的資金。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。　　為了整理和核實一年的財政收支，從新年度1月1日開始的一定時期（一般為10天，由上級財政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱清理期）。在整理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入補充繳庫，有些不合規(guī)的支出需要收回。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在新年度，但其會計事項卻屬于上一年度，從該款項的年度來說，卻是未達(dá)的。所以對這些上下年度間的交接資金作為在途款進行過渡核算。二、在途款的核算　　為了在年終決算中全面反映各級實際預(yù)算收入數(shù)，解決上下年度間的庫款結(jié)算問題，應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶。該賬戶只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細(xì)賬?！　Q算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方。記入新年度賬后，本科目無余額?！　『怂闩e例如下：　　【例315】，在上年度賬上做分錄：　　借：在途款 　　　　　　　　　　　　　　125000　　　貸：一般預(yù)算收入——轉(zhuǎn)移性收入——上年結(jié)余收入　　　　　　　　　　　——一般預(yù)算上年結(jié)余收入 　　　　11