【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 因有三條：一是財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門(mén)，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金；二是財(cái)政的收入和支出都通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理，財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納，因此不能提取現(xiàn)金；三是財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全?！　。ㄎ澹┰诖婵钣囝~內(nèi)支付，不得透支二、撥付財(cái)政存款的憑證——預(yù)算撥款憑證　　為確保國(guó)庫(kù)存款的安全，對(duì)國(guó)庫(kù)存款的同城支撥，規(guī)定了一種特定憑證——預(yù)算撥款憑證。預(yù)算撥款憑證一式四聯(lián)，格式如表3表3表3表34所示?！　〉谝宦?lián)是付款國(guó)庫(kù)的“支款憑證”，第二聯(lián)是收款行的“收入憑證”，第三聯(lián)是給收款單位的“收款通知”，第四聯(lián)是“回單”，由付款國(guó)庫(kù)蓋章后退給付款單位?！　≈劣诋惖?fù)芨?，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。財(cái)政的“其他財(cái)政存款”，因其存在國(guó)庫(kù)以外的金融機(jī)構(gòu)，因此也可以使用通用的銀行結(jié)算憑證。 表31預(yù)算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開(kāi)戶銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）用途類(lèi)：款：項(xiàng)：撥款單位蓋章：銀行會(huì)計(jì)分錄(借)　　　　　　　　　對(duì)方科目復(fù)核員：　　　　　記賬員：表32預(yù)算撥款憑證（收入憑證）撥款日期年 月 日2第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開(kāi)戶銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）用途類(lèi)：款：項(xiàng)：銀行會(huì)計(jì)分錄　　　　　　　　　　　　(貸)　　　　　　　　　　　　　　　　對(duì)方科目復(fù)核員：　　　　　　　　　　　　記賬員：表33預(yù)算撥款憑證（收款通知）撥款日期年 月 日3第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開(kāi)戶銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）用途類(lèi)：款：項(xiàng)：會(huì)計(jì)分錄借付款行轉(zhuǎn)賬或付款日期年月日記賬員出納員上列款項(xiàng)已進(jìn)賬，如有錯(cuò)誤，請(qǐng)持此聯(lián)來(lái)行面洽。此致（收款單位）表34預(yù)算撥款憑證（回單）撥款日期年 月 日4第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開(kāi)戶銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫(xiě)）金額（小寫(xiě)）用途類(lèi)：款：項(xiàng)：以上款項(xiàng)已辦理銀行蓋章經(jīng)辦人年月日備注三、財(cái)政存款的核算　　為核算財(cái)政存款需要設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”兩個(gè)主要賬戶。　?。ㄒ唬﹪?guó)庫(kù)存款　　“國(guó)庫(kù)存款”賬戶是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）。其借方登記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)，貸方登記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。　　“國(guó)庫(kù)存款”一般不設(shè)明細(xì)賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國(guó)庫(kù)存款”或“借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　?。?）收到國(guó)庫(kù)報(bào)解的預(yù)算收入（收到的預(yù)算收入為紅字時(shí)，分錄亦作紅字處理）；　?。?）收到上級(jí)財(cái)政撥來(lái)的預(yù)算補(bǔ)助款項(xiàng)；　?。?）收到下級(jí)財(cái)政上解的收入；　　（4）收到向上級(jí)財(cái)政借來(lái)的款項(xiàng)；　?。?）收到向下級(jí)財(cái)政還來(lái)的款項(xiàng)；　　（6）收到不明性質(zhì)款項(xiàng)；　?。?）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的本金；　?。?）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的利息；　　（9）收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；　?。?0）收到單位交還的非包干專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余；　?。?1）收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)繳還的款項(xiàng)；　?。?2）收到預(yù)抵的稅收返還款；　?。?3）收到預(yù)算單位退還的款項(xiàng)等?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款”的，一般有：　?。?）撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；　　（2）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項(xiàng)；　　（3）撥付給基建財(cái)政管理部門(mén)的款項(xiàng)；　?。?）補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的預(yù)算款項(xiàng)；　?。?）上解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；　?。?）撥付下級(jí)財(cái)政的預(yù)算調(diào)度款；　?。?）還給向上級(jí)財(cái)政借入的預(yù)算調(diào)度款；　　（8）付出購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的款項(xiàng)；　?。?）暫付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；　　（10）預(yù)抵稅收返還支出；　?。?1）退回原暫收的不明性質(zhì)款項(xiàng)；　　（12）預(yù)付給未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入分成等?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國(guó)庫(kù)存款”或“借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”?！　⌒纬伞皣?guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款”?！　『怂闩e例如下：　　【例31】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的2月12日《縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表》，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　137000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　137000　　“一般預(yù)算收入”按預(yù)算收入報(bào)表中的明細(xì)科目記明細(xì)賬。　　【例32】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)3月27日的《縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表》，本日一般預(yù)算收入與退庫(kù)相抵，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　?。?1000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　?。?1000　　注：本日收入為負(fù)數(shù)，此時(shí)存款減少，本可作反方向分錄。但預(yù)算收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，要求以紅字入賬，故存款數(shù)亦應(yīng)以借方紅字入賬?！　　纠?3】某縣收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的《基金預(yù)算收入報(bào)表》，屬于本級(jí)的基金預(yù)算收入為5萬(wàn)元。做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　　　50000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　50000　　【例34】某鄉(xiāng)財(cái)政收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)《鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表》，本日共收入10萬(wàn)元，其中一般預(yù)算收入7萬(wàn)元，基金預(yù)算收入3萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　　　　　　——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　　　　基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　或作：　　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　70000　　　貸：一般預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　　　30000　　　貸：基金預(yù)算收入 　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例35】某市文化局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的《預(yù)算支出季度分月計(jì)劃》，填制《經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥書(shū)》，總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)批準(zhǔn)撥款數(shù)開(kāi)出《預(yù)算撥款憑證》，收到回單后做分錄：　　借:一般預(yù)算支出——文化體育與傳媒　　　　　　　　　 ——文化——行政運(yùn)行 96000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　96000　　【例36】根據(jù)某縣水利局申請(qǐng)，預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元?！　∈盏絿?guó)庫(kù)《預(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——水利局 　　　　　　　500000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　500000　　【例37】某縣按計(jì)劃撥給基建財(cái)務(wù)部門(mén)基建款100萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)《預(yù)算撥款憑證》回單后做分錄：　　借：基建撥款——基建部門(mén) 　　　　　　1000000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1000000　　【例38】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的《基建請(qǐng)撥書(shū)》和基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)回單后做分錄：　　借：一般預(yù)算支出——公共安全　　　　　　　　　　——法院——“兩庭”建設(shè) 880000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　880000　　【例39】某省財(cái)政廳撥給乙市救災(zāi)款136萬(wàn)元，憑信匯憑證回單做分錄：　　借：補(bǔ)助支出——乙市——自然災(zāi)害救濟(jì)事業(yè)費(fèi)用 1360000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　1360000　　【例310】某縣預(yù)撥給未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政的預(yù)算資金36萬(wàn)元?？h總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)開(kāi)出的《信匯憑證》國(guó)庫(kù)回單做分錄：　　借：與下級(jí)往來(lái)——某鄉(xiāng) 　　　　　　　360000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　　　　　　　　360000　　某鄉(xiāng)財(cái)政收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)信匯憑證時(shí)，鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)記作：　　借：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　360000　　　貸：與上級(jí)往來(lái) 　　　　　　　　　　　　　　　　　360000　?。ǘ┢渌?cái)政存款　　其他財(cái)政存款是指未列入“國(guó)庫(kù)存款”反映的其他各項(xiàng)財(cái)政存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存款、專(zhuān)用基金存款等，應(yīng)設(shè)置“其他財(cái)政存款”賬戶，其借方登記其他財(cái)政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。第二節(jié)　有價(jià)證券的核算一、有價(jià)證券的概念　　有價(jià)證券，是指由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門(mén)依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證?！　「骷?jí)財(cái)政購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金，來(lái)源于財(cái)政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。二、有價(jià)證券的管理　　管理有價(jià)證券有以下要求：　　1．按照國(guó)家規(guī)定，用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的債券?！　?．購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券不能列作支出。　　3．當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入證券時(shí)的資金來(lái)源不同作收入入賬。也就是說(shuō)，原來(lái)用預(yù)算結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買(mǎi)的，其利息收入作“一般預(yù)算收入”入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的，其利息收入作“基金預(yù)算收入”入賬?！　?．購(gòu)入的有價(jià)證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管。三、有價(jià)證券的核算　　為了進(jìn)行有價(jià)證券核算，應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶，資產(chǎn)類(lèi)帳戶。其借方登記購(gòu)入有價(jià)證券增加的本金數(shù)，貸方登記到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券減少的本金數(shù)，期末余額在借方，反映庫(kù)存的有價(jià)證券數(shù)?！　　坝袃r(jià)證券”應(yīng)按購(gòu)券資金來(lái)源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”和“基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”兩個(gè)明細(xì)賬，可在以下再按券種設(shè)三級(jí)科目?！　『怂闩e例如下：　　【例311】某市用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券53萬(wàn)元，做分錄：　　借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 530000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　　　530000　　【例312】某鎮(zhèn)用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券2萬(wàn)元，做分錄：　　借：有價(jià)證券——基金結(jié)余購(gòu)入 　20000　　　貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 　　20000　　【例313】某縣到期兌付用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，收到本金10萬(wàn)元，利息5萬(wàn)元。按本題題意，本來(lái)做下面這個(gè)分錄比較清楚?！　〗瑁簢?guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 　150000　　　貸：有價(jià)證券——預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 　　100000　　　　一般預(yù)算收入——非稅收入——國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　——利息收入——有價(jià)證券利息收入 50000　　【例314】某市兌付用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，收到現(xiàn)金22萬(wàn)元，利息11萬(wàn)元，做分錄：　　借：國(guó)庫(kù)存款　　　　　　　　330000　　　貸：有價(jià)證券——基金預(yù)算 　　220000　　　　　基金預(yù)算收入——非稅收入——國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入　　　　　　　　　　　——利息收入——有價(jià)證券利息收入 110000第三節(jié)　在途款的核算一、在途款的概念　　在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過(guò)“在途款”科目過(guò)渡處理的資金。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過(guò)渡性核算?！　榱苏砗秃藢?shí)一年的財(cái)政收支，從新年度1月1日開(kāi)始的一定時(shí)期（一般為10天，由上級(jí)財(cái)政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱清理期）。在整理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入補(bǔ)充繳庫(kù)，有些不合規(guī)的支出需要收回。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)卻屬于上一年度，從該款項(xiàng)的年度來(lái)說(shuō)，卻是未達(dá)的。所以對(duì)這些上下年度間的交接資金作為在途款進(jìn)行過(guò)渡核算。二、在途款的核算　　為了在年終決算中全面反映各級(jí)實(shí)際預(yù)算收入數(shù)，解決上下年度間的庫(kù)款結(jié)算問(wèn)題，應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶。該賬戶只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細(xì)賬。　　決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方。記入新年度賬后，本科目無(wú)余額?！　『怂闩e例如下：　　【例315】，在上年度賬上做分錄：　　借：在途款 　　　　　　　　　　　　　　125000　　　貸：一般預(yù)算收入——轉(zhuǎn)移性收入——上年結(jié)余收入　　　　　　　　　　　——一般預(yù)算上年結(jié)余收入 　　　　11