【正文】 （ 6） 1月 15日，收到海外友人贊助資金 500000元人民幣， 存人銀行。 借：經(jīng)費(fèi)支出－－差旅費(fèi) 3000 貸：銀行存款 3000 （ 8） 1月 25日，修繕房屋，按合同規(guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支 付預(yù)付款 60 000元。 按國(guó)家規(guī)定只能購(gòu)買 “ 國(guó)庫(kù)券 ” ，不能購(gòu)買股票。 購(gòu)買的 “ 國(guó)庫(kù)券 ” 應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬劵相符。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 相關(guān)管理規(guī)定 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 例： ① 按規(guī)定動(dòng)用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券 8萬元，以轉(zhuǎn)賬方式支付。 借：銀行存款 1030000 貸：有價(jià)證券 —— 國(guó)庫(kù)券 1000000 其他收入 30000 暫付款的核算 4 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 暫付款，指與其他單位，所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 注意：職工調(diào)動(dòng)工作的調(diào)遣費(fèi)，按規(guī)定辦法計(jì)算應(yīng)支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費(fèi)支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報(bào)銷，多余退回，作經(jīng)費(fèi)支出收回處理，不足補(bǔ)發(fā)，列作經(jīng)費(fèi)支出。 調(diào)出單位： 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 經(jīng)常性支出（公用支出 — 差旅費(fèi)） 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 調(diào)入單位： 借：現(xiàn)金 100 貸：經(jīng)費(fèi)支出 — 經(jīng)常性支出（公用支出 — 差旅費(fèi)） 100 例 : 存貨的核算 5 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （一）相關(guān)規(guī)定 主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料 。 存貨取得時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬 。 存貨發(fā)出時(shí) ，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇 先進(jìn)先出、加權(quán)平均法 等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 600 貸：庫(kù)存材料 600 ③某行政單位年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果如下：盤盈甲材料 20千克，單價(jià) 15元；盤虧乙材料 10千克，單價(jià) 5元。 盤盈甲材料時(shí) ： 借：庫(kù)存材料 —— 甲材料 300 貸：經(jīng)費(fèi)支出 300 盤虧乙材料時(shí) ： 借：經(jīng)費(fèi)支出 50 貸：庫(kù)存材料 —— 乙材料 50 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 固定資產(chǎn)核算 6 （一）相關(guān)規(guī)定 指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 一般設(shè)備單位價(jià)值在 500元（含）以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在 800元（含）以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但 耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值； ⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬； ⑥盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬； 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整； ⑧購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； ⑨已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： ? 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； ? 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的； ? 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； ? 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的； ? 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建的實(shí)際成本記賬。購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款 13000元，用支票付訖，貨已到。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 調(diào)入單位 ： 借：固定資產(chǎn) —— 交通運(yùn)輸工具 10000 貸：固定基金 10000 借：經(jīng)費(fèi)支出 10000 貸：銀行存款 10000 調(diào)出單位 ： 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ③某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù) A、建成辦公樓一幢，造價(jià) 1 000 000元，經(jīng)過驗(yàn)收合格， 交付使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn) —— 一般設(shè)備 9000 貸：固定基金 9000 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)按收支性質(zhì)不同的分類 其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn) 基本的事業(yè)活動(dòng)：科目結(jié)轉(zhuǎn)以“事業(yè)結(jié)余”為中心 非財(cái)政性資金的調(diào)劑 財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥 事業(yè)性收費(fèi)的收、繳、用 非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： 結(jié)轉(zhuǎn)以 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 為中心 業(yè)務(wù)活動(dòng)種類 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目 總賬科目 資產(chǎn)的核算內(nèi)容 貨幣資金 非流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 材料 產(chǎn)成品 預(yù)付賬款 對(duì)外投資 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后新增科目 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 資產(chǎn)核算的常用科目 資產(chǎn)核算的不常用的科目 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 現(xiàn)金的核算 1 盤盈通過“其他應(yīng)付款”核算，盤虧通過“其他應(yīng)收款”核算。 應(yīng)收票據(jù)核算 3 ①按承兌人不同可分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 ，按是否帶息可分為 不帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 ） 和 帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 i 年時(shí)間t） ） 。 ③管理：?jiǎn)挝粦?yīng)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票 據(jù)的種類，號(hào)數(shù)，出票日期，票面金額，交易合同號(hào)，付款人、 承兌人、背書人的姓名，單位名稱，到期日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，收回金額等情況。 ④適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書轉(zhuǎn) 讓；承兌最長(zhǎng)不超過 6個(gè)月。 （ 2）其他應(yīng)收款的常見核算內(nèi)容 ?因公借款：如預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)借采購(gòu)款等； ?給報(bào)銷單位核撥備用金：如財(cái)務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等； （ 3）其他應(yīng)收款的管理 ?嚴(yán)格控制 ：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借； ?責(zé)任明確 ：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字； ?及時(shí)清理 ：該報(bào)賬時(shí)一定要及時(shí)報(bào)賬、做到原借未清的不能再借。 （二）分類 原材料 ：指使用以后即消耗或改變?cè)行螒B(tài)的各種物資。 低值易耗品 ：指因價(jià)值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。 辦公用品類 ：指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料。 產(chǎn)成品類 ：指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。 對(duì) 品種少、數(shù)量小、價(jià)值較低 的存貨，進(jìn)行綜合核算，對(duì)存貨不劃分細(xì)類，也可不起用存貨類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，其購(gòu)入和耗用可直接列作 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)支出 ” 。 永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各有關(guān)憑證在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。 材料的入賬價(jià)值的確認(rèn) ：一般包括 （ 購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi) ） （ 1） 屬一般納稅人的事業(yè)單位： 購(gòu)入 自用 的材料入賬價(jià)值＝購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 含稅價(jià)格 ） 購(gòu)入 非自用 的材料入賬價(jià)值＝購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi) （ 不含稅 ） （ 2） 屬小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位： 購(gòu)入材料 （ 不論自用或非自用的 ） 入賬價(jià)值 ＝購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 含稅價(jià)格 ） 材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 ：先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 材料主要賬務(wù)處理： 購(gòu)進(jìn) 、 發(fā)出 、 盤盈 、 盤虧 。購(gòu)入乙材料一批，價(jià)款（含稅）為 3000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按雙方購(gòu)貨合同規(guī)定，貨款應(yīng)在 4月 5日付清。 借：材料 10300 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 12022 [例 2]某事業(yè)單位屬小規(guī)模納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用丙材料 1000千克，單價(jià) 4元，增值稅款 680元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。 借：事業(yè)支出 5000 貸：材料－－丙材料 5000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 產(chǎn)成品的核算 成本結(jié)轉(zhuǎn)過程 材料 成本費(fèi)用 產(chǎn)成品 經(jīng)營(yíng)支出 經(jīng)營(yíng)收入 科目設(shè)置 設(shè)置“產(chǎn)成品”科目核算事業(yè)單位庫(kù)存各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、銷售及結(jié)存情況。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 主要賬務(wù)處理 （ 1）事業(yè)單位完工產(chǎn)成品入庫(kù)的實(shí)際價(jià)值時(shí)： 借：產(chǎn)成品 —— 貸：其他科目 （ 2） 事業(yè)單位發(fā)出和銷售產(chǎn)成品時(shí) 一方面實(shí)現(xiàn)銷售收入 ： 借： 銀行存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) —— 貸：經(jīng)營(yíng)收入 —— 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品實(shí)際成本 ： 借：經(jīng)營(yíng)支出 —— 貸：產(chǎn)成品 —— 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 存貨清查的核算 清查結(jié)果： 實(shí)存數(shù) ＝ 賬存數(shù)：賬實(shí)相符 實(shí)存數(shù) 大于 賬存數(shù)： 盤盈 實(shí)存數(shù) 小于 賬存數(shù)： 盤虧 主要賬務(wù)處理： （ 1） 原材料或產(chǎn)成品盤虧時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 （ 經(jīng)營(yíng)用材料或產(chǎn)品盤虧 ） 或 事業(yè)支出 （ 事業(yè)用材料或產(chǎn)品盤虧 ） 貸：材料 /產(chǎn)成品 （ 2） 原材料或產(chǎn)成品盤盈時(shí)： 借：材料 /產(chǎn)成品 貸：經(jīng)營(yíng)支出 （ 沖減經(jīng)營(yíng)用材料或產(chǎn)品 ） 或 事業(yè)支出 （ 沖減事業(yè)用材料或產(chǎn)品 ） 應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，每年年終應(yīng)全面清查一次 對(duì)外投資核算 8 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 相關(guān)規(guī)定 取得對(duì)外投資時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng) （ 以貨幣資金的方式對(duì)外投資 ） 或者 所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（ 以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資 ） 作為入賬價(jià)值 。 轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券 到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入（ 其他收入 ）。 主要賬務(wù)處理 資產(chǎn) + 支出 = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn) + 收入 事業(yè)基金 —— 一般基金 對(duì)外投資 事業(yè)基金 —— 投資基金 （ 1）以貨幣資金對(duì)外投資 借：對(duì)外投資（ +） 貸：銀存 同時(shí)：借：事業(yè)基金 —— 一般基金（ ） 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金（ +） （ 2）以固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資 借：對(duì)外投資（合同評(píng)估協(xié)商價(jià)） 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 同時(shí)：（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)） 借：固定基金（ ）