【正文】 其他應(yīng)付款和銀行存款等。 ⑤接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （四）固定資產(chǎn)增加的核算 例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi) （專項(xiàng)資金） 購入一項(xiàng)新設(shè)備，買價(jià)為 10000元，運(yùn)雜費(fèi) 300元，安裝費(fèi)為 700元，有關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行支付，該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)。 增加固定資產(chǎn) ： 借：固定資產(chǎn) 11000 貸：固定基金 11000 結(jié)轉(zhuǎn)支出 ： 借：事業(yè)支出（?？钪С觯? 11000 貸：銀行存款 11000 用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 自籌資金與專項(xiàng)資金建造固定資產(chǎn) 工程物資 應(yīng)付工資 銀行存款 在建工程 事業(yè)支出 /?？钪С? 固定資產(chǎn) /固定基金 成本結(jié)轉(zhuǎn)過程： 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 [例 ]① 用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價(jià)款為15000元。 借：工程物資 15000 貸：銀行存款 15000 ② 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料 15000元。 借：在建工程 —— 某工程 15000 貸：工程物資 15000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資 2022元。 借：在建工程 —— 某工程 2022 貸：應(yīng)付工資 2022 ④ 以銀行存款 280元支付與該工程相關(guān)的管理費(fèi)用。 借：在建工程 —— 某工程 280 貸：銀行存款 280 ⑤用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出 720元。 借：在建工程 —— 某工程 720 貸：銀行存款 720 ⑥ 固定資產(chǎn)建造完工，經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出為 15000+2022+280+720=18000元。增加固定資產(chǎn)并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出。 增加固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 18000 貸：固定基金 18000 結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出： 借：事業(yè)支出 18000 貸：在建工程 —— 某工程 18000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 [例 ]某事業(yè)單位收到國外友好單位捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為 140000元，同時(shí)，該單位支付關(guān)稅和國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 2022元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 2022 貸：銀行存款 2022 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) —— 交通工具 142022 貸：固定基金 142022 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 融資租入的固定資產(chǎn) [例 ]某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)款為 90000元、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi) 3000元，安裝調(diào)試費(fèi) 5000元，應(yīng)付租賃費(fèi)共計(jì) 100000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用。 設(shè)備交付使用時(shí) ： 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 銀行存款支付租賃費(fèi) 100000元時(shí) ， 借：事業(yè)支出 —— 設(shè)備購置費(fèi) 100000 貸：固定基金 100000 同時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 100000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果 能延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ，或 使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高 ；或 使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 ，則應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 。 [例 ]某事業(yè)單位對(duì)原有圖書館進(jìn)行改擴(kuò)建，該圖書館原值 10 000 000元，改擴(kuò)建過程中工發(fā)生支出 5 000 000元，全部以銀行存款支付。該圖書館改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了服務(wù)能力，延長了其使用年限。 （五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 A:借：事業(yè)支出 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 B： 借：固定資產(chǎn) 50 00 000 貸：固定基金 5 000 000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 費(fèi)用化的后續(xù)支出 只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，它 并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或未來經(jīng)濟(jì)利益增加的 維護(hù)支出。因此，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 [例 ]某事業(yè)單位管理部門的計(jì)算機(jī)委托廠商進(jìn)行修理，支付修理費(fèi) 3000元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 借：事業(yè)支出（經(jīng)費(fèi)支出） 3000 貸：銀行存款 3000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 修購基金是 按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取 的，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)中列支后形成的用于固定資產(chǎn)維修和購置 的資金， 其他按規(guī)定用于固定資產(chǎn)維修和修購的資金（如固定資產(chǎn)變價(jià)收入等）也列入修購基金 。 現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位只提取修購基金，不提取固定資產(chǎn)折舊 。 （六）提取修購基金的核算 提取修購基金時(shí) ： 借：事業(yè)支出 —— 修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi) （經(jīng)營支出 —— 修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)） 貸：專用基金 —— 修購基金 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)： 借：銀行存款 貸：專用基金 —— 修購基金 支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)： 借：專用基金 —— 修購基金 貸：銀行存款 [例 ]某事業(yè)單位出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 60000元，雙方協(xié)商作價(jià)為 48000元。該單位已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。 （七）固定資產(chǎn)減少 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ①收取價(jià)款 借：銀行存款 48000 貸：專用基金 —— 修購基金 48000 ② 注銷出售的固定資產(chǎn) 借：固定基金 60000 貸：固定資產(chǎn) 60000 清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金中的修購基金。 [例 ]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢臺(tái)式計(jì)算機(jī) 2臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)的賬面原值為 11000元，共支付清理費(fèi)用 150元，殘料收入每臺(tái) 200元。 ①經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)時(shí) 借：固定基金 22022 貸：固定資產(chǎn) 22022 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ② 支付清理費(fèi)用 借：專用基金 —— 修購基金 150 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 150 ③ 取得殘料收入 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 200 貸：專用基金 —— 修購基金 200 （八）固定資產(chǎn)清查的核算 盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 盤虧時(shí)，按固定資產(chǎn)原值作相反的會(huì)計(jì)分錄。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 無形資產(chǎn)核算 10 來源不同 入賬價(jià)值 主要賬務(wù)處理 購入的、 或自創(chuàng)的且依法取得專利的 A=∑購入 注冊(cè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出 購入注冊(cè)時(shí)： 借：無形資產(chǎn) A 貸：銀行存款 A 轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓其 所有權(quán) 轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借 ：銀行存款 貸：事業(yè)收入 ——轉(zhuǎn)讓收入 同時(shí)注銷轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)攤余價(jià)值： 借：事業(yè)支出其他費(fèi)用 a 貸：無形資產(chǎn) —— a 無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷 無形資產(chǎn)每年應(yīng)攤銷 = 無形資產(chǎn)總值 247。 預(yù)計(jì)使用年限 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng) 1次性： 借：事業(yè)支出 ——價(jià)值攤銷 貸：無形資產(chǎn) —— 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分?jǐn)偅? 借：經(jīng)營支出 ——價(jià)值攤銷 貸：無形資產(chǎn) —— 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 來源不同 入賬價(jià)值 主要賬務(wù)處理 專題 國庫集中收付制度 所謂國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是指將政府所有的 財(cái)政性資金 （包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理行開設(shè)賬戶，同時(shí)，所有的財(cái)政支出均通過這一賬戶進(jìn)行撥付。 國庫集中收付制度的主要內(nèi)容 建立國庫單一賬戶體系 1 規(guī)范收入收繳程序 2 規(guī)范支付撥付程序 3 建立國庫單一賬戶體系 1 賬戶體系的構(gòu)成 國庫單一賬戶 財(cái)政部門零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算外資金專戶 特設(shè)專戶 國庫單一賬戶 為國庫存款賬戶， 用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出 。 國庫單一賬戶在 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。 財(cái)政部門零余額賬戶 用于財(cái)政直接支付與國庫單一賬戶清算 。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額 1000萬元人民幣以上的（含 1000萬元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國庫單一賬戶清算。 財(cái)政部門零余額賬戶在 國庫會(huì)計(jì) 中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。 預(yù)算單位零余額賬戶 用于 財(cái)政授權(quán)支付和清算 。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額 1000萬元人民幣以上的（含 1000萬元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國庫單一賬戶清算。 預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。 預(yù)算單位零余額賬戶在 行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì) 中使用。 預(yù)算外資金專戶 用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。 預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門 設(shè)立和使用。 特設(shè)專戶 用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶體系過渡。建立國庫單一賬戶體系后，相應(yīng)取消各類收入過渡性賬戶。 在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。 規(guī)范收入收繳程序 2 適應(yīng)財(cái)政國庫管理制度的改革要求，將財(cái)政收入的收繳分為 直接繳庫 和 集中匯繳 。 （１）直接繳庫是由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 （２）集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 收入類型 按政府收支分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政收入實(shí)行分類 收繳方式 收繳程序 （１）直接繳庫程序。 直接繳庫的 稅收收入 ，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入 ，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 納稅人 國庫單一賬戶 （２）集中匯繳程序。 小額零散稅收 和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 征收機(jī)關(guān) 國庫單一賬戶 規(guī)范收入退庫管理。取消自收匯繳。 規(guī)范支付撥付程序 3 支出類型 總體上分為 購買性