【正文】 一）應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指通過行政單位代收的屬于財政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入）的款項。應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。應(yīng)繳預(yù)算款的管理應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項的應(yīng)繳、已繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款（負債類）賬戶。[例29]發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款行政性收費收入 [例30]填列繳款書，將上述款項上繳國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。（二）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及管理應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入。財政專戶是財政預(yù)算外資金專戶的簡稱。將預(yù)算外資金繳入財政專戶，是加強預(yù)算外資金管理的一個有效方法。應(yīng)繳財政專戶款的核算為核算行政單位應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳財政專戶款（負債類）賬戶。貸方記應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。（1）預(yù)算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶時，記借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款收到財政按計劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時，記借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付單位使用上項資金時，記借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款（2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分）預(yù)算外資金收入（留用部分）將上項應(yīng)繳部分上繳時，記借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款（3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財政專戶方式下的核算收到預(yù)算外收入款項時，記借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入使用預(yù)算外資金時，記借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款年終計算預(yù)算外資金結(jié)余，對結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入貸：應(yīng)繳財政專戶款上項結(jié)余部分上繳財政專戶時，記借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款二、暫存款（一）暫存款的內(nèi)容行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，包括臨時性暫存款和應(yīng)付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報酬以及性質(zhì)不明的長款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。（二）暫存款的核算為核算行政單位發(fā)生的各種臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項，應(yīng)設(shè)置暫存款（負債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、應(yīng)付款。暫存款按對方單位或款項名稱設(shè)明細賬戶進行核算。[例31] 購進乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。借：庫存材料 貸：暫存款 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元。借：銀行存款 貸：暫存款 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。第一節(jié) 行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費（一）撥入經(jīng)費的管理撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩部分。財政直接支付財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項目的支出。財政直接支付基本程序。財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。財政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。財政授權(quán)支付程序。（二）撥入經(jīng)費的分類為了便于管理和核算，應(yīng)對撥入經(jīng)費進行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費可分為財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩類，按經(jīng)費的管理方式分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。（三）撥入經(jīng)費的核算為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。撥入經(jīng)費科目下，按財政直接支付和財政授權(quán)支付設(shè)二級科目，按基本經(jīng)費和項目經(jīng)費設(shè)三級科目。撥入基本經(jīng)費[例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費） 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費） 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例35]經(jīng)單位申請，財政批準，本月財政授權(quán)支付額度為300000元。借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）撥入項目經(jīng)費[例36]在定點會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議） 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）二、基建撥款（一）基建撥款的涵義基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府基本建設(shè)計劃的項目以撥款的方式供應(yīng)的資金。（二）基建撥款的核算核算財政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項目）的撥入款項數(shù)。[例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。借：基建支出 貸：基建撥款財政直接支付 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 借：基建撥款財政直接支付 貸：結(jié)余基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 三 預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金收入的概念預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。（二）預(yù)算外資金收入的核算為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預(yù)算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。平時貸方余額反映財政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預(yù)算外資金專戶直接支付。借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費） 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，本月預(yù)算外財政專戶的支付額度為50000元。借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付 四、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關(guān)規(guī)定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標(biāo)準。零星雜項收入。包括物資變價收入、財產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂部等的收入。有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。（二）其他收入的核算為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時貸方余額反映其他收入的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無余額。[例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。借：現(xiàn)金 貸：其他收入 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算一、基本支出（一）基本支出的內(nèi)容基本支出是行政單位保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費?；局С霭雌溆猛痉譃椋夯局С鋈藛T支出公用支出對個人和家庭的補助支出人員支出人員支出反映單位為開展正常業(yè)務(wù)活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規(guī)定開支的機關(guān)職工艱苦邊遠地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補貼等。（3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統(tǒng)一規(guī)定的機關(guān)年終一次性獎金等。（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。（5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。公用支出公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。（1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。（8）會議費，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。（9）培訓(xùn)費，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準提取的職工教育經(jīng)費，也在本科目的反映。（10）招待費，反映單位按規(guī)定開支的各類接待（含外賓接待）費用。(11)福利費，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費。(12)勞務(wù)費，反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如翻譯費、咨詢費、手續(xù)費等。(13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。(14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費用。(15)物業(yè)管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費。(16)維修費，反映單位開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復(fù)印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。(17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。(18)辦公設(shè)備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。(19)專用設(shè)備購置費，反映單位購買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。(21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經(jīng)費，來訪費、其他雜項費等。對個人和家庭的補助支出對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。（1）離休費。（2）退休費。（3）退職（役）費。（4）撫恤和生活補助。（5）醫(yī)療費。（6）住房補貼。（7）其他。（二）基本支出的管理原則按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。按規(guī)定的費用開支范圍和標(biāo)準辦理。按規(guī)定手續(xù)審核辦理。按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。（三）基本支出的列報口徑根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位