【正文】 —基金預(yù)算補(bǔ)助 　　200000　　　貸：基金預(yù)算結(jié)余 　　　　　　　　　　　　　　　2200000　?。?）將專用基金收入轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的專用基金收入余額轉(zhuǎn)入借方，專用基金結(jié)余列貸方：　　借：專用基金收入 　　　　　　　　870000　　　貸：專用基金結(jié)余 　　　　　　　　　　　　　　　870000　　【例52】年終，某市各項(xiàng)支出余額如下：　　一般預(yù)算支出 　　　　　　　11000000元　　基金預(yù)算支出 　　　　　　　1800000元　　專用基金支出 　　　　　　　810000元　　補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助 　3300000元　　　　　　——基金預(yù)算補(bǔ)助 　200000元　　上解支出 　　　　　　　　　1000000元　　調(diào)出資金 　　　　　　　　　200000元　?。?）將各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列借方的各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入貸方，各項(xiàng)結(jié)余則列為借方：　　借：預(yù)算結(jié)余 　　　　　　　　　　11430000　　　貸：一般預(yù)算支出 　　　　　　　　　　　　　　　11000000　　　　　補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助 　　　　　　　　　3300000　　　　　上解支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　?。?）將基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列有關(guān)基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，基金預(yù)算結(jié)余列為借方?！　〗瑁夯痤A(yù)算結(jié)余 　　　　　　　　2200000　　　貸：基金預(yù)算支出 　　　　　　　　　　　　　　　1800000　　　　　補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助 　　　　　　　　　200000　　　　　調(diào)出資金 　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　?。?）將專用基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，專用基金結(jié)余列為借方：　　借：專用基金結(jié)余 　　　　　　　　810000　　　貸：專用基金支出 　　　　　　　　　　　　　　　810000　　【例53】年終，某市將預(yù)算凈結(jié)余中的66萬元轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)金，形成凈資產(chǎn)的一增一減。做分錄：　　借：預(yù)算結(jié)余 　　　　　　　　　　660000　　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　660000第二節(jié)　預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算一、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的含義及管理　　預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金?！　☆A(yù)算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。這是由于：一是收入和支出的季節(jié)性是不同的，而且往往年初收入較少而支出較大；二是收入是逐日收取的，支出則是月初就要撥付的；三是征收、報(bào)解、轉(zhuǎn)撥的途中，各級(jí)國(guó)庫之間、國(guó)庫與單位的開戶行之間的運(yùn)行也需一定時(shí)日。所以，為了平衡季節(jié)性收支，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金?！　☆A(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余設(shè)置和補(bǔ)充，但新辦單位在沒有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入?！　☆A(yù)算周轉(zhuǎn)金專作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的科目設(shè)置與核算方法　　為核算周轉(zhuǎn)金，設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，設(shè)置和增加時(shí)記貸方。借方一般無發(fā)生額。貸方余額反映歷年累計(jì)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金?！　『怂闩e例如下：　　【例54】某鄉(xiāng)財(cái)政開始建立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，收到縣財(cái)政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金1萬元，做分錄：　　借：國(guó)庫存款　　　　　　　　　　　　10000　　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金　　　　　　　　　　　　　　　　10000　　【例55】某縣經(jīng)批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余67萬元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，做分錄：　　借：預(yù)算結(jié)余　　　　　　　　　　　　670000　　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金　　　　　　　　　　　　　　　　670000第三節(jié)　財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的概念　　財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級(jí)地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金規(guī)模?！　〉胤截?cái)政周轉(zhuǎn)基金的來源，一是按國(guó)家制度規(guī)定，由本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的有償使用資金，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入（占用費(fèi)收入和利息收入）減周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按《地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法》辦理。二、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的科目設(shè)置和核算方法　　為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。增加周轉(zhuǎn)基金時(shí)，記貸方；因財(cái)政收回或處理呆賬沖銷周轉(zhuǎn)金而使周轉(zhuǎn)金減少時(shí)，記借方；貸方余額反映財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的凈額。但由于待處理周轉(zhuǎn)金實(shí)際上已不可能參加周轉(zhuǎn)，所以要計(jì)算實(shí)際規(guī)模，應(yīng)以“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”減“待處理周轉(zhuǎn)金”為宜。　　財(cái)政周轉(zhuǎn)基金由于設(shè)置時(shí)有一定的專項(xiàng)用途，又分口管理，所以應(yīng)以分管單位和資金用途設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金明細(xì)賬?！　『怂闩e例如下： 　　【例56】某財(cái)政局按核定預(yù)算撥付小水電站周轉(zhuǎn)金32萬元，做分錄：　　借：基金預(yù)算支出——農(nóng)林水事務(wù)——水利　　　　　　　　　　——地方水利建設(shè)基金支出 320000　　　貸：國(guó)庫存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　320000　　同時(shí)做分錄：　　借：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　　　320000　　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金——農(nóng)業(yè)類——小水電 　　　　　320000　　【例57】某市因周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，收回原設(shè)商貿(mào)周轉(zhuǎn)金86萬元，做分錄：　　借：國(guó)庫存款 　　　　　　　　　　　　　　860000　　　貸：基金預(yù)算支出——商貿(mào) 　　　　　　　　　　　860000　　同時(shí)做分錄：　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金——商貿(mào) 　　　　　　　　860000　　　貸：其他財(cái)政存款 　　　　　　　　　　　　　　　860000《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》　第六講字體大?。?第六章　財(cái)政收入的核算　　上節(jié)回顧：　　總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)，是政府財(cái)政所掌握的資產(chǎn)凈值，等于資產(chǎn)減負(fù)債后的凈值。它包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。財(cái)政凈資產(chǎn)一年結(jié)算一次?！　?．各項(xiàng)結(jié)余的核算。對(duì)各項(xiàng)結(jié)余核算要設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余賬戶”。年終時(shí)，把各項(xiàng)收入類賬戶的貸方余額從其借方結(jié)轉(zhuǎn)到各項(xiàng)結(jié)余賬戶的貸方；把各項(xiàng)支出類賬戶的借方余額從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到各項(xiàng)結(jié)余賬戶的借方。具體來講見下表：結(jié)余賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到各結(jié)余賬戶借方的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到各結(jié)余賬戶貸方的賬戶“預(yù)算結(jié)余”“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”“一般預(yù)算收入”、補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”“基金預(yù)算結(jié)余”“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助”“專用基金結(jié)余”“專用基金支出”“專用基金收入”　　2．預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為了平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。對(duì)此核算要設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶?！　　　　　?3．財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金。核算要設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”賬戶?！　　　?第六章　財(cái)政收入的核算　　財(cái)政收入的核算和管理是國(guó)家預(yù)算執(zhí)行過程中的一項(xiàng)重要工作?！　∝?cái)政收入是財(cái)政的資金來源，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令法規(guī)所取得的非償還性資金?！　∝?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的收入包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等?！?　本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：　　1．一般預(yù)算收入的核算　　2．基金預(yù)算收入的核算　　3．專用基金收入的核算　　4．補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算第一節(jié) 一般預(yù)算收入的核算　　本節(jié)主要講述一般預(yù)算收入的概念、分類、劃分、繳庫和核算。一、一般預(yù)算收入及其分類　　一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的由國(guó)家支配、納入預(yù)算管理的資金。一般預(yù)算收入是通過預(yù)算（中央預(yù)算和地方預(yù)算）集中的財(cái)政資金，是財(cái)政收入的組成部分。預(yù)算收入的過程包括各項(xiàng)收入的收納、劃分、報(bào)解、退還?！　“凑帐杖氲男问胶托再|(zhì)，根據(jù)《政府收支分類科目》，國(guó)家預(yù)算收入科目中將一般預(yù)算收入分為以下幾類：　　　　　而每一項(xiàng)具體包括的內(nèi)容如下：　　1．稅收收入。分設(shè)21款：包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。　　2．非稅收入。分設(shè)6款：包括專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入?！　?．貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：包括國(guó)內(nèi)貸款回收本金收入、國(guó)外貸款回收本金收入、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國(guó)外轉(zhuǎn)貸回收本金收入?！　?．債務(wù)收入。分設(shè)1款：國(guó)內(nèi)債務(wù)收入?！　?．轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款：包括返還性收入、 一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入（一般預(yù)算）、上年結(jié)余收入（一般預(yù)算）、調(diào)入資金（一般預(yù)算）、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。二、一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分　　一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分取決于財(cái)政管理體制。在分稅制財(cái)政體制下，預(yù)算收入分為“固定收入”和“共享收入”兩大部分?！肮潭ㄊ杖搿敝腹潭楦骷?jí)財(cái)政的預(yù)算收入，又分為“中央固定收入”和“地方固定收入”；“共享收入”又稱“分成收入”，按各級(jí)財(cái)政的財(cái)力情況按比例或其它方法進(jìn)行分配。具體的收入內(nèi)容和分配方式，通過“財(cái)政管理體制”加以規(guī)定。首先在中央財(cái)政和地方財(cái)政之間進(jìn)行劃分，然后在地方各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行劃分。具體劃分如下：　　（一）預(yù)算收入在中央與地方間的劃分　　中央與地方財(cái)政預(yù)算收入的劃分，即中央財(cái)政與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政預(yù)算收入的劃分，由中央通過“財(cái)政管理體制”確定?，F(xiàn)行的“分稅制”財(cái)政體制中央與地方的收入劃分如下：　　1．中央預(yù)算固定收入。包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上繳利潤(rùn)等，1994年起發(fā)生的外貿(mào)出口退稅（1993年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20％部分列入地方上繳中央基數(shù)）?！　?．地方預(yù)算固定收入。包括營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上繳利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占有稅、契稅、排污費(fèi)收入、城市水資源費(fèi)收入、土地增值稅、國(guó)有土地有償使用收入等?！　?．中央預(yù)算與地方預(yù)算共享收入。包括增值稅、資源稅（除海洋石油資源稅為中央收入外，其他為地方收入）、教育費(fèi)附加收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入?！　。ǘ┑胤礁骷?jí)財(cái)政預(yù)算收入的劃分　　地方各級(jí)預(yù)算收入的劃分，由省（自治區(qū)、直轄市）以下逐級(jí)制定“財(cái)政管理體制”加以確定，例如浙江省除計(jì)劃單列市寧波市外，省與所屬各市（地縣區(qū)）的收入，作如下劃分。　　1．省級(jí)財(cái)政收入。包括：（1）省屬企業(yè)（包括聯(lián)營(yíng)、股份制和三資企業(yè)）增值稅的25％部分，營(yíng)業(yè)稅（包括省及省以下各級(jí)銀行、保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅），所得稅，上繳利潤(rùn)；（2）省級(jí)個(gè)人所得稅；（3）省級(jí)單位繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、其他收入、排污費(fèi)（列專項(xiàng)收入）等。以下不含按省規(guī)定已列為市（地）、縣、（市）的收入。　　2．市（地）縣（市）財(cái)政收入。包括：（1）市（地）、縣（市）企業(yè)增值稅的25％部分和營(yíng)業(yè)稅、所得稅和上繳利潤(rùn)；（2）市（地）、縣（市）屬單位和個(gè)人繳納的其他稅收：縣級(jí)個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停證）、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、資源稅（不含海洋石油資源稅）、國(guó)有土地有償使用收入、其他收入、城市維護(hù)建設(shè)稅（包括中央和省屬企業(yè)繳納的）、排污費(fèi)（列專項(xiàng)收入）等?！　?．其他各項(xiàng)收入（包括收入退庫）。按隸屬關(guān)系，原屬中央收入的仍作為中央收入；原屬省級(jí)收入的，仍作為省級(jí)收入；原屬于中央、省和市（地）、縣（市）按比例分成的收入（主要是教育費(fèi)附加、能源交通建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金），仍作為中央、省和市（地）縣、（市）按固定比例分成收入?！　?．鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政收入，由縣（市）根據(jù)各地財(cái)政體制確定。三、預(yù)算收入的繳庫　?。ㄒ唬╊A(yù)算收入的繳庫方式　　預(yù)算收入的繳庫方式有就地繳庫、集中繳庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)自收匯繳三種?！　?．就地繳庫。即由基層繳款單位或繳款人，按征收機(jī)關(guān)規(guī)定的繳庫期限，直接向當(dāng)?shù)貒?guó)庫或國(guó)庫經(jīng)收處繳納?！　?．集中繳庫。即由基層繳款單位將應(yīng)繳的預(yù)算收入通過銀行匯到上級(jí)主管部門，由主管部門按征收機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款期限，匯總向國(guó)庫或國(guó)庫經(jīng)收處繳納。采用集中繳納方式的，要經(jīng)同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)同意?！　?．稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)自收匯繳。即繳款人直接向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)將所收款項(xiàng)匯總繳入國(guó)庫或國(guó)庫經(jīng)收處?！　?guó)庫收到預(yù)算收入后，根據(jù)財(cái)政體制的規(guī)定和預(yù)算級(jí)次，將固定收入分別列入各級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入報(bào)表，將共享收入按規(guī)定的共享比例分別劃入各級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入報(bào)表。國(guó)庫的預(yù)算收入報(bào)表簡(jiǎn)稱“庫報(bào)”，有日?qǐng)?bào)、月報(bào)和年報(bào)。日?qǐng)?bào)格式一般如表61： 表61級(jí)預(yù)算收入報(bào)表日?qǐng)?bào)共 頁　　 第 頁第 號(hào)地區(qū)名：報(bào)表日期 　年 　月　 日打印日期　 年 　月 　日科目名稱本日收入科目名稱本日收入總計(jì)自期初累計(jì)財(cái)稅簽章國(guó)庫公章復(fù)核制表　?。ǘ╊A(yù)算收入的確定　　預(yù)算收入一般以本