【正文】 位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借：庫存材料 貸：暫存款 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元。借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。第一節(jié) 行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費(fèi)（一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算，從財(cái)政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩部分。實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出。財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財(cái)政部門授權(quán)，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。財(cái)政授權(quán)支付程序。（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算為核算行政單位收到的財(cái)政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費(fèi)（收入類）賬戶，貸方記財(cái)政直接支付的資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。撥入基本經(jīng)費(fèi)[例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)[例36]在定點(diǎn)會(huì)議供應(yīng)商處召開專題工作會(huì)議，支出200000元，財(cái)政直接支付。（二）基建撥款的核算核算財(cái)政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時(shí)貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。貸方記財(cái)政從預(yù)算外財(cái)政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財(cái)政專戶的資金數(shù)。[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計(jì)140833元，款項(xiàng)由財(cái)政從預(yù)算外資金專戶直接支付。借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 四、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。零星雜項(xiàng)收入。有償服務(wù)收入。有價(jià)證券及銀行存款利息收入。（二）其他收入的核算為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。[例43]收到按規(guī)定不上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300元。借：現(xiàn)金 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位支出的核算一、基本支出（一）基本支出的內(nèi)容基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費(fèi)。（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。（3）獎(jiǎng)金，反映單位按國家開支的各類獎(jiǎng)金。（4）社會(huì)保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障費(fèi)。公用支出公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。（2）印刷費(fèi)，反映大宗賬簿、表冊(cè)、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。（4）郵電費(fèi)，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。（6）交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。（8）會(huì)議費(fèi)，反映單位會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，也在本科目的反映。(11)福利費(fèi)，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費(fèi)。(13)就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。(15)物業(yè)管理費(fèi)，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。如傳真機(jī)、電話交換機(jī)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的維修費(fèi)等。(18)辦公設(shè)備購置費(fèi)，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。(20)交通工具購置費(fèi)，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出反映政府對(duì)個(gè)人和家庭的無償性補(bǔ)助支出。（2）退休費(fèi)。（4）撫恤和生活補(bǔ)助。（6）住房補(bǔ)貼。（二）基本支出的管理原則按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。按規(guī)定手續(xù)審核辦理。（三）基本支出的列報(bào)口徑根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報(bào)口徑是實(shí)際支出數(shù)。（四）基本支出的核算為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時(shí)借方余額反映支出累計(jì)數(shù)，年終，將借方累計(jì)余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（辦公費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼65000 元，退休費(fèi)23000 元。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。借：暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 住房公積金 個(gè)人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費(fèi)6000 元，開出授權(quán)支付憑證。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（人員支出）（社會(huì)保障繳費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費(fèi)。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 [例52]開出授權(quán)支付憑證，支付電話費(fèi)3800 元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項(xiàng)目支出（一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。（二）項(xiàng)目支出的核算為核算項(xiàng)目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（支出類）賬戶。[例54]經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，主辦國際性會(huì)議，經(jīng)結(jié)算會(huì)議總費(fèi)用為220000元，由財(cái)政直接支付。借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（大型修繕） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）三、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)的涵義撥出經(jīng)費(fèi)是在實(shí)撥經(jīng)費(fèi)方式下，行政單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算為了核算各級(jí)行政單位撥給下級(jí)單位經(jīng)費(fèi)的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。平時(shí)，借方余額反映累計(jì)撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本經(jīng)費(fèi)的核算核算舉例如下：（1）。借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) （3）。借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （5）。借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （7）年終。核算舉例如下：（1）。借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （3）。（二）基建支出的核算為核算行政單位在工程（項(xiàng)目）建設(shè)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方記工程（項(xiàng)目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項(xiàng)目）的實(shí)際支出。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。固定基金的核算為核算行政單位固定基金的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。[例56]通過政府采購購入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，驗(yàn)收合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 二、結(jié)余結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)行政單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。一級(jí)預(yù)算單位應(yīng)與財(cái)政對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為一級(jí)預(yù)算單位匯總的包括所屬各級(jí)預(yù)算單位在內(nèi)的財(cái)政資金支出數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)，財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項(xiàng)目結(jié)余。對(duì)完工工程（項(xiàng)目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。預(yù)付政府采購款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購款賬戶的借方。第四章 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及各種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬一、年終清理結(jié)算年終清理是對(duì)行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清理、核對(duì)、整理和結(jié)算的工作。清理核對(duì)預(yù)算數(shù)和撥入款項(xiàng)清理核對(duì)預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng)清理往來款項(xiàng)清理財(cái)產(chǎn)物資清理貨幣資金二、年終結(jié)賬年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對(duì)相符的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類別分別列示。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。設(shè)該行政單位年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表41。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，在核對(duì)無誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計(jì)和本月累計(jì)，再以本月累計(jì)數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。轉(zhuǎn)賬方法如下：[例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費(fèi)中基本經(jīng)費(fèi)為10098800元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元，經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元）核算基本結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余基本結(jié)余 借：結(jié)余基本結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 核算項(xiàng)目結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 借：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 核算基建結(jié)余（資料見科目匯總表）借：基建撥款 貸：結(jié)余基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報(bào)。二、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報(bào)表。三部分之間的關(guān)系為：收入支出 = 結(jié)余本表按單位各收支項(xiàng)目自年初至本月末的累計(jì)發(fā)生數(shù)填列。（一）支出明細(xì)表支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。（二）附表和報(bào)表說明書附表是指根據(jù)財(cái)政部門或主管會(huì)計(jì)單位的要求編報(bào)的補(bǔ)充性報(bào)表，如基本數(shù)字表。基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。一般來說，各機(jī)關(guān)在報(bào)出季報(bào)時(shí)，要求加報(bào)基本數(shù)字表，而在報(bào)出年終決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報(bào)出基本數(shù)字表。報(bào)表說明書是行政單位在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要編寫的，對(duì)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說明的文字材料。報(bào)表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。第五章 非營利組織會(huì)計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹非營利組織會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象和會(huì)計(jì)科目。非營利組織主要指事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡公式見第二章。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會(huì)福利等公益性非營利組織，以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織。二、非營利組織會(huì)計(jì)的對(duì)象非營利組織會(huì)計(jì)的對(duì)象是指非營利組織會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。第二節(jié) 非營利組織會(huì)計(jì)的核算原則和會(huì)計(jì)科目一、非營利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。非營利組織（事業(yè)單位）會(huì)計(jì)科目第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算，掌握存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)，各項(xiàng)資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、現(xiàn)金的核算[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑借款憑證填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報(bào)銷，付給現(xiàn)金。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。材料已驗(yàn)收入庫。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時(shí)津貼及課時(shí)補(bǔ)貼發(fā)放表填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費(fèi)12000元。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，