【正文】 票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。（一）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項(xiàng)。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中采用的是總價(jià)法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時(shí)向債務(wù)人催收欠款。[例9]高校附屬的非獨(dú)立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價(jià)為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營收入 (12000247。)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。[例10]非獨(dú)立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個(gè)月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會計(jì)分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 若二個(gè)月后如期收到票款，憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營支出其他費(fèi)用 140 若二個(gè)月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。若由于資金短缺，該校持票一個(gè)月時(shí)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則：票據(jù)到期值=14000+140006%2/12=14140（元）貼現(xiàn)息=1414012%247。121=(元)貼現(xiàn)凈額==（元）借：銀行存款 經(jīng)營支出其他費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時(shí)，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實(shí)收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項(xiàng)或轉(zhuǎn)銷時(shí)，逐筆予以注銷。（三）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項(xiàng)。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。[例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價(jià)款1900000元。合同規(guī)定工程開始時(shí)預(yù)付款項(xiàng)800000元，余款等安裝完成，驗(yàn)收合格后支付。學(xué)校以修購基金安排款項(xiàng)支出。開出支票，預(yù)付款項(xiàng)800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計(jì)分錄如下 ：借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗(yàn)收合格。開出支票，補(bǔ)付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：專用基金修購基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000（四）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回?cái)?shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)單位（個(gè)人）名稱設(shè)置明細(xì)賬。[例12]一臺儀器設(shè)備發(fā)生非正常報(bào)廢，本儀器已投保。賬面價(jià)93000元，經(jīng)與保險(xiǎn)公司聯(lián)系，保險(xiǎn)公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報(bào)廢單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000四、存貨的核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營利組織流動資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時(shí)，應(yīng)對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，保證存貨的安全。（一）存貨的分類事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種：原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實(shí)驗(yàn)材料、改裝使用的元件、零配件等。低值易耗品。指因價(jià)值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護(hù)用品等。辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。（二）材料的核算材料的計(jì)價(jià)事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計(jì)價(jià)是材料核算中一個(gè)十分重要的問題，材料計(jì)價(jià)的一般原則是：（1）購入材料，應(yīng)以購價(jià)加運(yùn)費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。購價(jià)對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下：事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分，購價(jià)是指不含稅價(jià)格；自用部分，購價(jià)是指含稅價(jià)格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）的，其購進(jìn)材料的購價(jià)是指含稅價(jià)格。（2）材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。材料的核算各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會計(jì)部門和材料管理部門只設(shè)一套賬。會計(jì)部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設(shè)材料明細(xì)賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。（1）購入材料。各單位采購材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行。無論是購入或調(diào)入，在收進(jìn)材料時(shí)，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗(yàn)收，無誤后在憑單上加蓋驗(yàn)收戳 記和驗(yàn)收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)，一份連同購料的原始單據(jù)交會計(jì)部門報(bào)賬。為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實(shí)際成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的領(lǐng)出材料的實(shí)際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的實(shí)際成本。本賬戶按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。[例14]開出支票，購進(jìn)自用甲材料 50公斤，價(jià)款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：材料甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運(yùn)費(fèi)300元。材料已驗(yàn)收入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運(yùn)費(fèi)。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：材料丙材料 6300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計(jì)劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時(shí)由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會計(jì)部門。在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)。全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來以后一次登記發(fā)出金額。[例16]月末倉庫報(bào)來的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，）。2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價(jià)== （元/公斤）50+30 本月發(fā)出材料成本=60=（元）憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 貸：材料甲材料 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，不計(jì)單價(jià)和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價(jià)計(jì)算出來以后一次登記發(fā)出金額。（3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時(shí)應(yīng)定期盤點(diǎn)，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。[例] 年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計(jì)160元。填材料盤盈盤虧報(bào)告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后據(jù)以記賬。借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 160 貸：材料甲材料 160（三）產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡要說明。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的價(jià)值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。[例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗(yàn)收入庫800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進(jìn)先出法計(jì)算銷售產(chǎn)品的成本。6日驗(yàn)收入庫：借：產(chǎn)成品 24000 貸：成本費(fèi)用 24000 10日銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：借：經(jīng)營支出其他費(fèi)用 16000 貸：產(chǎn)成品 16000 20日完工入庫時(shí)：借：產(chǎn)成品 8800 貸：成本費(fèi)用 8800 20日銷售2200件，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：借：經(jīng)營支出其他費(fèi)用 25700 貸：產(chǎn)成品 25700 事業(yè)單位的產(chǎn)成品應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)編制盤盈盤虧報(bào)告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作增減經(jīng)營支出其他費(fèi)用處理。第二節(jié) 非流動資產(chǎn)的核算一、對外投資的核算對外投資是指事業(yè)單位根據(jù)國家法律及有關(guān)規(guī)定，以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對外投資可采用貨幣、實(shí)物和無形資產(chǎn)等形式。事業(yè)單位資金主要是來源于財(cái)政撥款，對外投資不構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動的主要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位對外投資應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計(jì)劃為前提，保證國有資產(chǎn)的完整性，防止流失，并按照規(guī)定程序?qū)徟?。為了核算對外投資的形成和變化情況，應(yīng)設(shè)置對外投資（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記對外投資增加數(shù)，貸方登記對外投資的減少數(shù)，借方余額表示對外投資的實(shí)有數(shù)。本賬戶應(yīng)按投資種類、投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。[例17]高校以設(shè)備一臺對外投資，該設(shè)備賬面原價(jià)150000元，協(xié)議價(jià)為145000元。憑固定資產(chǎn)移交憑證等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：對外投資 145000 貸：事業(yè)基金投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 [例18]兌付一批按面值購入的三年期國庫券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 130000 貸：對外投資 100000 其他收入 30000 借：事業(yè)基金投資基金 100000 貸：事業(yè)基金一般基金 100000二、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的概念、范圍、分類、計(jì)價(jià)同第五章。要注意的是事業(yè)單位如有融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款加上運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等核算固定資產(chǎn)價(jià)值，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明。（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理[例19]開出轉(zhuǎn)賬支票以當(dāng)年事業(yè)收入購入教學(xué)設(shè)備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出設(shè)備購置費(fèi) 351000 貸：銀行存款 351000（若以經(jīng)營收入、專用基金修購基金、撥入?？钯徣氲?，則借方科目應(yīng)為經(jīng)營支出、專用基金修購基金、?？钪С龅取＃┩瑫r(shí)借：固定資產(chǎn) 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，經(jīng)雙方協(xié)商，價(jià)格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)計(jì)1000元通過銀行用事業(yè)收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 61000 貸：其他應(yīng)付款 30000 銀行存款 31000 借：事業(yè)支出