【正文】 　?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）　　【例題6】東方建筑公司本期機(jī)修車間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154 025元。服務(wù)對(duì)象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械。根據(jù)修理記錄，修理工程機(jī)械3 000工時(shí)。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！　【幹菩蘩碣M(fèi)用分配表如下表38.　　表38　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用機(jī)修費(fèi)用分配表　　2008年8月31日應(yīng)借科目分配金額管理費(fèi)用 154 025合計(jì)154 025　　根據(jù)以上分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　154 025　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間　　　　154 025　　　根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間”明細(xì)賬如下表39：　　表39 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　轉(zhuǎn)出　　　　　　154 025　合計(jì)　110 80012 0003 62512 00015 600154 025154 0250　　轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用后，機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。賬戶被結(jié)平。?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）?！　?第六節(jié)　機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，是指在施工過程中使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，也包括租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等?！　　　?一、租入機(jī)械使用費(fèi)的核算　　租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位租入機(jī)械發(fā)生使用費(fèi)?！　∽馊霗C(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，如果租入機(jī)械只服務(wù)于一個(gè)成本核算對(duì)象，那么，應(yīng)根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費(fèi)計(jì)入該項(xiàng)工程的成本；如果租入機(jī)械為兩個(gè)或兩個(gè)以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機(jī)械的臺(tái)班數(shù)，將租賃費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。　　【例題7】月末，企業(yè)本月租用市機(jī)械化施工公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)10個(gè)臺(tái)班，（甲工程6個(gè)臺(tái)班，乙工程4個(gè)臺(tái)班），推土機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)800元；使用挖掘機(jī)18個(gè)臺(tái)班，（其中甲工程10個(gè)臺(tái)班，乙工程8個(gè)臺(tái)班，）挖掘機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)1 000元。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向市機(jī)械化施工公司支付租賃費(fèi)共計(jì)26 000元?！　「鶕?jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.　　表40　　　 機(jī)械租賃費(fèi)用分配表　　2008年8月31日受益對(duì)象推土機(jī)挖掘機(jī)合計(jì)臺(tái)班單價(jià)：800元臺(tái)班單價(jià)：1 000元臺(tái)班金額臺(tái)班金額甲工程64 8001010 00014 800乙工程43 20088 00011 200合計(jì)108 0001818 00026 000　　根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　 14 800　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　 11 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　26 000　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表4表4表43.　　表41 工程施工成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表42 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表43 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本中?！　　纠}8】根據(jù)前述機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用如下表44：　　表44 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上表機(jī)械作業(yè)“施工機(jī)械”明細(xì)賬戶歸集的費(fèi)用總額為121 600元。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)班。根據(jù)上述資料編制“機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表”如下表45　　表45 機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表　　2008年08月31日應(yīng)借科目臺(tái)班分配率分配金額工程施工－甲工程—乙工程　　780620　67 75153 849合計(jì)1 400　121 600　　根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　 67 751　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　 　 53 849　　　　貸：機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　　 121 600　　根據(jù)以上分錄，登記機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表4表4表4表49.　　表46 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　轉(zhuǎn)出　　　　　　　　121 600　合計(jì)83 10020 00012 0006 500　　121 600121 6000　　表47 工程成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表48 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　67 751　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表49 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　53 849　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　需要說明，企業(yè)發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，除了施工機(jī)械外，還可能有運(yùn)輸設(shè)備等為工程運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用。運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的?！　≡谑┕C(jī)械發(fā)生的費(fèi)用中，還可以分為“起重機(jī)”、“攪拌機(jī)”等分別歸集和分配費(fèi)用?！　×硗猓┕て髽I(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)也應(yīng)該一并計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行分配?！　?第七節(jié)　間接費(fèi)用的歸集和分配　　一、間接費(fèi)用的歸集　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入所管理的各工程項(xiàng)目的成本?！　　纠}9】東方建筑公司工程一處除上述分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2 000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2 500元，差旅交通費(fèi)1 800元,保險(xiǎn)費(fèi)3 000元。均用銀行存款支付。上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)做如下分錄?！　　　〗瑁洪g接費(fèi)用——工程一處（辦公費(fèi)） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　?。▌趧?dòng)保護(hù)費(fèi)） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　?。ú盥觅M(fèi)）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　?。ūｋU(xiǎn)費(fèi)）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表50　　表50 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費(fèi)用的分配　　間接費(fèi)用應(yīng)在期末分配計(jì)入本施工單位所管理的各施工成本。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)比例法、人工費(fèi)比例法等。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費(fèi)用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費(fèi)用分配給類內(nèi)每一成本計(jì)算對(duì)象?！　‖F(xiàn)僅以直接人工費(fèi)比例法將工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用在甲工程和乙工程之間進(jìn)行分配?！　　纠}10】本期工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用總額為471 925元，甲工程發(fā)生的直接人工費(fèi)為429 350元,乙工程484 750元?！　「鶕?jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表51　　表51 工程一處間接費(fèi)用分配表　　2008年08月31日應(yīng)借科目直接人工分配率分配金額工程施工——甲工程——乙工程　　429 350484