【正文】 —供水車間 1552 管理費用 3820 貸：累計折舊 15932 固定資產(chǎn)修理費用 生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)修理費用，一般可以在發(fā)生時直接計入該生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費用。 （ 1）某廠以銀行存款支付日常固定資產(chǎn)修理費 4200元，其中第一車間 1000元，第二車間 1600元，第三車間 600元，管理部門 1000元。 借：制造費用 —第一車間 1000 —第二車間 1600 —供水車間 600 管理費用 1000 貸：銀行存款 4200 （ 2）第一車間設(shè)備大修，以銀行存款支付修理費 36000元，計劃分 12個月攤銷。 借：待攤費用 —第一車間大修費 36000 貸：銀行存款 36000 借：制造費用 —第一車間 3000 貸：待攤費用 —第一車間大修費 3000 （ 3）第二車間采用按計劃預(yù)提固定資產(chǎn)大修理的方式。年預(yù)提大修理費用 30000元，每月預(yù)提 2500元，固定資產(chǎn)大修時，實際以銀行存款支付修理費用 31000元。 借：制造費用 —第一車間 2500 貸：預(yù)提費用 2500 借：預(yù)提費用 30000 制造費用 —第一車間 1000 貸：銀行存款 31000 如果實際發(fā)生的修理費用為 29100元。 借：預(yù)提費用 30000 制造費用 —第一車間 900（紅字） 貸：銀行存款 29100 租入固定資產(chǎn)的改良支出 租入固定資產(chǎn)的改良支出，需要在固定資產(chǎn)租賃期內(nèi)平均攤銷。 某廠采用經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一套歸第二車間使用，合同規(guī)定租賃期限為 2年。以銀行存款支付改良費用 24000元。 借：長期待攤費用 24000 貸：銀行存款 24000 借：制造費用 —第二車間 1000 貸：長期待攤費用 1000 （二）機物料消耗和低值易耗品攤銷 機物料消耗 低值易耗品攤銷 （ 1）一次攤銷法 采用一次攤銷法時，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制 “ 材料耗用匯總表 ” ，據(jù)以直接計入有關(guān)成本費用。 例：某廠低值易耗品按計劃成本計價組織核算，根據(jù)“ 耗用材料匯總表 ” 提供的資料，本月第一車間領(lǐng)用管理用具一批，計劃成本 6000元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用一次攤銷法攤銷。 借：制造費用 —第一車間 6060 貸：低值易耗品 6000 材料成本差異 60 （ 2）分次攤銷法 采用分次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費用分月攤銷。 例：在上例中第二車間領(lǐng)用專用工具一批，計劃成本7200元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用分次攤銷法攤銷，攤銷期為 12個月。 借：待攤費用 —工具攤銷 7272 貸：低值易耗品 7200 材料成本差異 72 借：制造費用 —第二車間 606 貸：待攤費用 —工具攤銷 606 （三）管理人員工資和其他費用 例：某廠第一車間本月以現(xiàn)金支付差旅費 1200元，以 銀行存款支付辦公費等 4800元；本月攤銷財產(chǎn)保險費 1000 元。 借：制造費用 —第一車間 6000 貸：現(xiàn)金 1200 銀行存款 4800 借：制造費用 —第一車間 1000 貸：待攤費用 —保險費 1000 三、制造費用明細賬的登記 企業(yè)各生產(chǎn)單位本期發(fā)生的制造費用，都應(yīng)該根據(jù)有關(guān)憑證計入制造費用明細賬。 “ 制造費用明細賬 ” 見教材第 65頁。 第二節(jié) 制造費用分配的核算 一、分配方法的選擇 （一）生產(chǎn)工時分配法 生產(chǎn)工時分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對象）的生產(chǎn)工時為標準來分配制造費用的方法。 費用分配率 =某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費用總額 /該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =該產(chǎn)品實際工時 *費用分配率 例：某廠第一車間制造費用明細賬歸集的本月制造費用總額為 25180元，該車間本月完成生產(chǎn)工時 22022小時，其中，甲產(chǎn)品 4000小時，乙產(chǎn)品 10000小時，丙產(chǎn)品 8000小時。 制造費用分配表 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工時 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 4000 10000 8000 4578 11445 9157 合 計 22022 25180 評價： （二）機器工時比例分配法 機器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對象）的機器設(shè)備工作時間（運轉(zhuǎn)時間）為標準來分配制造費用的方法。 費用分配率 =某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費用總額 / 該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實際機器工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =該產(chǎn)品實際機器工時 *費用分配率 注意：當(dāng)一個生產(chǎn)單位內(nèi)存在使用和維修費用差別較大 的機器設(shè)備時，應(yīng)將機器設(shè)備按單位工時費用發(fā)生的多少 合理分類，確定各類機器的工時換算系數(shù)。 某產(chǎn)品標準機器工時 =該產(chǎn)品實際機器工時 *機器設(shè)備的 工時的換算系數(shù) 例：某廠第二車間用 A、Ｂ兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為 583200元，三種產(chǎn)品本月機器工時為 165000小時，其中甲產(chǎn)品 53000小時、乙產(chǎn)品 16000小時，丙產(chǎn)品 56000小時；本月 A類設(shè)備運轉(zhuǎn) 90000小時，其中甲產(chǎn)品 34000小時、乙產(chǎn)品16000小時，丙產(chǎn)品 40000小時；本月 B類設(shè)備運轉(zhuǎn)75000小時，其中甲產(chǎn)品 19000小時、乙產(chǎn)品 40000小時，丙產(chǎn)品 16000小時。該車間 A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時系數(shù)定為 1（標準設(shè)備系數(shù)）， B類設(shè)備工時系數(shù)定為。 制造費用分配表 產(chǎn) 品 機 器 設(shè) 備 工 時 費 用 分 配 名 稱 A類設(shè)備 B 類設(shè)備 系數(shù) 標準機器 分配率 金 額 標準工時 實際工時 標準工時 工時合計 甲產(chǎn)品 34000 19000 28500 62500 180000 乙產(chǎn)品 16000 40000 60000 76000 218880 丙產(chǎn)品 40000 16000 24000 64000 184320 合計 90000 00075 112500 202500 583200 （三）直接成本（或直接材料費用、直接人工費用、原材料成本、生產(chǎn)工人工資）比例分配法 直接成本比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項直接成本，即原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資即已取得費之和為標準，來分配制造費用的方法。 例：某廠第二車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，制造費用明細賬歸集的本月制造費用總額為 583200元，該車間三種產(chǎn)品直接材料費用分別為 240000元、 480000元和720220元；直接人工費用分別為 600000元、 90000元和138000元；直接費用總額分別為 300000元、 570000元和858000元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工比例分配法和直接費用比例分配法分配本月制造費用。 制造費用分配表 產(chǎn)品名稱 直接材料費用 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 240000 480000 720220 97200 194400 291600 合計 1440000 583200 制造費用分配表 產(chǎn)品名稱 直接人工費用 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 60000 90000 138000 121500 182250 279450 合計 288000 583200 制造費用分配表 產(chǎn)品名稱 直接成本 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 300000 570000 858000 101250 192375 289575 合計 1728000 583200 （四）計劃費用分配率分配法 計劃費用費率分配法是按照年度開始前確定的計劃費用分配率分配制造費用的方法。 計劃制造費用分配率 =某生產(chǎn)單位年度制造費用預(yù)算總額 /該生產(chǎn)單位年度計劃完成定額總工時 計劃完成定額總工時 =Σ{某產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量 *該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時 } 某產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配費用 =（該產(chǎn)品當(dāng)月實際產(chǎn)量 *該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時） *計劃制造費用分配率 例 ∶ 某廠第二車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度制造費用預(yù)算總額為 420220元，三種產(chǎn)品本年計劃產(chǎn)量分別為 5000件、 6000件和 1600件，單位產(chǎn)品定額工時分別為 40小時、 70小時和 50小時。本年 6月份生產(chǎn)三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別