【正文】 —供水車間 1552 管理費(fèi)用 3820 貸：累計(jì)折舊 15932 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費(fèi)用。 （ 1）某廠以銀行存款支付日常固定資產(chǎn)修理費(fèi) 4200元，其中第一車間 1000元，第二車間 1600元，第三車間 600元，管理部門 1000元。 借：制造費(fèi)用 —第一車間 1000 —第二車間 1600 —供水車間 600 管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 4200 （ 2）第一車間設(shè)備大修，以銀行存款支付修理費(fèi) 36000元，計(jì)劃分 12個(gè)月攤銷。 借：待攤費(fèi)用 —第一車間大修費(fèi) 36000 貸：銀行存款 36000 借：制造費(fèi)用 —第一車間 3000 貸：待攤費(fèi)用 —第一車間大修費(fèi) 3000 （ 3）第二車間采用按計(jì)劃預(yù)提固定資產(chǎn)大修理的方式。年預(yù)提大修理費(fèi)用 30000元，每月預(yù)提 2500元，固定資產(chǎn)大修時(shí)，實(shí)際以銀行存款支付修理費(fèi)用 31000元。 借：制造費(fèi)用 —第一車間 2500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2500 借：預(yù)提費(fèi)用 30000 制造費(fèi)用 —第一車間 1000 貸：銀行存款 31000 如果實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用為 29100元。 借：預(yù)提費(fèi)用 30000 制造費(fèi)用 —第一車間 900（紅字） 貸：銀行存款 29100 租入固定資產(chǎn)的改良支出 租入固定資產(chǎn)的改良支出，需要在固定資產(chǎn)租賃期內(nèi)平均攤銷。 某廠采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一套歸第二車間使用，合同規(guī)定租賃期限為 2年。以銀行存款支付改良費(fèi)用 24000元。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000 貸：銀行存款 24000 借：制造費(fèi)用 —第二車間 1000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1000 （二）機(jī)物料消耗和低值易耗品攤銷 機(jī)物料消耗 低值易耗品攤銷 （ 1）一次攤銷法 采用一次攤銷法時(shí)，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制 “ 材料耗用匯總表 ” ，據(jù)以直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 例：某廠低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算，根據(jù)“ 耗用材料匯總表 ” 提供的資料，本月第一車間領(lǐng)用管理用具一批，計(jì)劃成本 6000元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用一次攤銷法攤銷。 借：制造費(fèi)用 —第一車間 6060 貸：低值易耗品 6000 材料成本差異 60 （ 2）分次攤銷法 采用分次攤銷法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分月攤銷。 例：在上例中第二車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本7200元，低值易耗品成本差異率為超支 1%，采用分次攤銷法攤銷，攤銷期為 12個(gè)月。 借：待攤費(fèi)用 —工具攤銷 7272 貸：低值易耗品 7200 材料成本差異 72 借：制造費(fèi)用 —第二車間 606 貸：待攤費(fèi)用 —工具攤銷 606 （三）管理人員工資和其他費(fèi)用 例：某廠第一車間本月以現(xiàn)金支付差旅費(fèi) 1200元，以 銀行存款支付辦公費(fèi)等 4800元；本月攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1000 元。 借：制造費(fèi)用 —第一車間 6000 貸：現(xiàn)金 1200 銀行存款 4800 借：制造費(fèi)用 —第一車間 1000 貸：待攤費(fèi)用 —保險(xiǎn)費(fèi) 1000 三、制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記 企業(yè)各生產(chǎn)單位本期發(fā)生的制造費(fèi)用，都應(yīng)該根據(jù)有關(guān)憑證計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬。 “ 制造費(fèi)用明細(xì)賬 ” 見教材第 65頁(yè)。 第二節(jié) 制造費(fèi)用分配的核算 一、分配方法的選擇 （一）生產(chǎn)工時(shí)分配法 生產(chǎn)工時(shí)分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。 費(fèi)用分配率 =某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額 /該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品實(shí)際工時(shí) *費(fèi)用分配率 例：某廠第一車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為 25180元，該車間本月完成生產(chǎn)工時(shí) 22022小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品 4000小時(shí)，乙產(chǎn)品 10000小時(shí)，丙產(chǎn)品 8000小時(shí)。 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 4000 10000 8000 4578 11445 9157 合 計(jì) 22022 25180 評(píng)價(jià)： （二）機(jī)器工時(shí)比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間（運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。 費(fèi)用分配率 =某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額 / 該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí) *費(fèi)用分配率 注意：當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)單位內(nèi)存在使用和維修費(fèi)用差別較大 的機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備按單位工時(shí)費(fèi)用發(fā)生的多少 合理分類，確定各類機(jī)器的工時(shí)換算系數(shù)。 某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí) =該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí) *機(jī)器設(shè)備的 工時(shí)的換算系數(shù) 例：某廠第二車間用 A、Ｂ兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費(fèi)用總額為 583200元，三種產(chǎn)品本月機(jī)器工時(shí)為 165000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品 53000小時(shí)、乙產(chǎn)品 16000小時(shí)，丙產(chǎn)品 56000小時(shí)；本月 A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 90000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品 34000小時(shí)、乙產(chǎn)品16000小時(shí)，丙產(chǎn)品 40000小時(shí)；本月 B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)75000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品 19000小時(shí)、乙產(chǎn)品 40000小時(shí)，丙產(chǎn)品 16000小時(shí)。該車間 A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)系數(shù)定為 1（標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備系數(shù)）， B類設(shè)備工時(shí)系數(shù)定為。 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn) 品 機(jī) 器 設(shè) 備 工 時(shí) 費(fèi) 用 分 配 名 稱 A類設(shè)備 B 類設(shè)備 系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器 分配率 金 額 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 工時(shí)合計(jì) 甲產(chǎn)品 34000 19000 28500 62500 180000 乙產(chǎn)品 16000 40000 60000 76000 218880 丙產(chǎn)品 40000 16000 24000 64000 184320 合計(jì) 90000 00075 112500 202500 583200 （三）直接成本（或直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、原材料成本、生產(chǎn)工人工資）比例分配法 直接成本比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項(xiàng)直接成本，即原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資即已取得費(fèi)之和為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。 例：某廠第二車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為 583200元，該車間三種產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分別為 240000元、 480000元和720220元；直接人工費(fèi)用分別為 600000元、 90000元和138000元；直接費(fèi)用總額分別為 300000元、 570000元和858000元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工比例分配法和直接費(fèi)用比例分配法分配本月制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品名稱 直接材料費(fèi)用 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 240000 480000 720220 97200 194400 291600 合計(jì) 1440000 583200 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品名稱 直接人工費(fèi)用 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 60000 90000 138000 121500 182250 279450 合計(jì) 288000 583200 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品名稱 直接成本 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 300000 570000 858000 101250 192375 289575 合計(jì) 1728000 583200 （四）計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法 計(jì)劃費(fèi)用費(fèi)率分配法是按照年度開始前確定的計(jì)劃費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用的方法。 計(jì)劃制造費(fèi)用分配率 =某生產(chǎn)單位年度制造費(fèi)用預(yù)算總額 /該生產(chǎn)單位年度計(jì)劃完成定額總工時(shí) 計(jì)劃完成定額總工時(shí) =Σ{某產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量 *該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時(shí) } 某產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配費(fèi)用 =（該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量 *該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時(shí)） *計(jì)劃制造費(fèi)用分配率 例 ∶ 某廠第二車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度制造費(fèi)用預(yù)算總額為 420220元，三種產(chǎn)品本年計(jì)劃產(chǎn)量分別為 5000件、 6000件和 1600件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為 40小時(shí)、 70小時(shí)和 50小時(shí)。本年 6月份生產(chǎn)三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別