【正文】 小計： 12960元 ? 借：基本生產成本 —甲產品 5760 —乙產品 7200 貸：制造費用 12960 ? （ 3） 11月份分配制造費用： ? 甲產品 =1200 4 =3840元 ? 乙產品 = 1000 6 =4800元 ? 小計： 8640元 ? 借：基本生產成本 —甲產品 3840 —乙產品 4800 貸：制造費用 8640 ?“ 制造費用”余額 = 150+91008640=310 ?⑷ 12月份應分配轉出的制造費用： ?該月甲產品應分配的制造費用 = 900 4=2880（元） ?該月甲產品應分配的制造費用 = 800 6=3840（元） ?該月應分配轉出的制造費用 =2880+3840=6720（元） ?會計分錄： ?借：基本生產成本 ——甲產品 2880 ——乙產品 3840 貸：制造費用 ——基本車間 6720 ?調整差額：差額 =310+62006720= 210（元） （貸方差額） ?分配率 =210/（ 900 4+800 6） = ?甲產品調減制造費用 =3600 =90（元） ?乙產品調減制造費用 =4800 =120（元） ?會計分錄： ?借：基本生產成本 ——甲產品 90 ——乙產品 120 貸：制造費用 210 ?或： ?12月份分配的制造費用 =310+6200=6510（元） ?分配率 =6510/(900 4+800 6) =6510/（ 3600+4800） = ?甲產品應分配制造費用 =3600 =2790（元） ?乙產品應分配制造費用 =4800 =3720（元） ?會計分錄： ?借：基本生產成本 ——甲產品 2790 ——乙產品 3720 貸：制造費用 6510 九、廢品損失和停工損失的核算 ?一、廢品及廢品損失的概念及內容 ?二、采用實際成本法和定額成本法進行廢品損失的核算及賬務處理 ?（一）、廢品損失的核算 ? 1． 概念：廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品、或產成品。不論是生產過程中發(fā)現(xiàn)的還是入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應包括在內。 ? 2．分類 : ? 可修復廢品 ：經過修理可以使用，修復費用在經濟上合算。 ? 不可修復廢品 ：不能修復或修復費用在經濟上不合算。 ? 3．廢品損失 ? 包括在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用 ， 扣除 回收的廢品 殘料價值 和應由過失單位或個人 賠款 以后的損失。 ? 注意： 以下不能作為廢品損失 ： ? a．降價出售的不合格品 b．入庫后保管不善造成的損失 c．實行 “ 三包 ” 的企業(yè)，出售后發(fā)現(xiàn)的廢品 ?4．核算方法 ? 設置 “ 廢品損失 ” 賬戶 ；在成本項目中增設“ 廢品損失 ” 項目 廢品損失 不可修復 廢品成本 可修復廢 品的費用 材料入庫 應收賠款 結轉廢品凈損失 ? （ 1） 不可修復廢品 的生產成本，根據(jù)不可修復廢品計算表將其 廢品成本從 “ 基本生產成本 ” 賬戶轉出 ：（不可修復廢品的生產成本，可按實際費用計算，也可按定額費用計算） ? 借：廢品損失 貸：基本生產成本 ?（ 2） 可修復廢品 核算其修復費用， 成本不需轉出 ： ? 借：廢品損失 貸：原材料 應付工資 制造費用等 ? （ 3） 廢品殘料 的回收價值和 應收賠款 ，沖減“ 廢品損失 ” ： ? 借：原材料 （殘料） 其他應收款 （賠款） 貸：廢品損失 ?（ 4） 結轉凈損失 ，廢品凈損失由本月同種產品的成本負擔： ? 借：基本生產成本 —— 產品（廢品損失） 貸：廢品損失 ? 通過上述歸集和分配， “ 廢品損失 ” 賬戶月末沒有余額 ? 例 1：某企業(yè)費用分配表中列示甲種產品可修復廢品的修復費用為：原材料 2130元， 工人工資 850元，提取職工福利費 119元，制造費用1360元。 ? 不可修復廢品成本按定額成本計價，不可修復廢品 5件，每件原材料的定額費用為 100 元，每件定額工時為 30小時，每小時工資及福利費用3元，制造費用 4元， 廢品的殘料價值為 160元，作為輔料入庫；應由過失人賠款 120元。 ? 要求： a、計算甲種產品不可修復廢品的生產成本 ? b、計算甲種產品不可修復廢品和可修復廢品的凈損失 ? c、編制有關會計分錄 ? （ 1） 不可修復廢品的生產成本 ： ? 原材料： 5 100=500元 ? 工資及福利費： 30 3 5=450元 ? 制造費用： 30 4 5=600元 ? 合 計 1550元 ? 可修復廢品的修復費用 =2130+850+119+1360=4459元 ? （ 2）廢品凈損失： ? 4459+1550―160―120=5729 元 ? （ 3）會計分錄： ? 歸集可修復廢品修復費用 ： ? 借：廢品損失 ——甲產品 4459 貸：原材料 2130 應付工資 850 應付福利費 119 制造費用 1360 ? 結轉不可修復廢品的生產成本： ? 借：廢品損失 ——甲產品 1550 貸：基本生產成本 ——甲產品 1550 ? 殘料入庫 ： ? 借：原材料 160 貸：廢品損失 —甲產品 160 ? 應收賠款 ： ? 借：其他應收款 120 貸：廢品損失 —甲產品 120 ? 結轉廢品凈損失 ： ? 借：基本生產成本 —甲產品（廢品損失） 5729 貸：廢品損失 —甲產品 5729 ? 例 2： 某生產車間本月在乙產品生產過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 12件，按所耗定額費用計算不可修復廢品的生產成本。單件原材料費用定額為 60 元；已完成的定額工時共計 140小時，每小時的費用定額為：燃料和動力 ，工資和福利費 ，制造費用 。不可修復廢品的殘料作價 130元已輔助材料入庫；應有過失人賠款 40元。廢品凈損失由當月同種合格產品成本負擔。要求： ? （ 1）編制不可修復廢品損失計算表 ? （ 2）編制結轉不可修復廢品的定額成本、材料入庫、過失人賠款和結轉廢品凈損失的會計分錄。 不可修復廢品損失計算表 (按定額成本計算 ) 項目 數(shù)量 原材 料 生產 工時 燃料及動力 工資及福利 制造 費用 合計 每件或每小時定額 廢品定 額成本 減：殘料 價值 廢品凈損失 12 60 720 130 590 140 210 266 154 1350 210 266 154 1220 ?會計分錄： ? （ 1）結轉廢品定額成本： ? 借：廢品損失 ——乙產品 1350 貸：基本生產成本 ——乙產品 1350 ? （ 2）殘料入庫： ? 借：原材料 130 貸：廢品損失 ——乙產品 130 ? （ 3）應收賠款： ? 借：其他應收款 40 貸：廢品損失 ——乙產品 40 ? （ 4）結轉凈損失： ? 借：基本生產成本 —乙產品（廢品損失） 1180 貸：廢品損失 ——乙產品 1180 ?（二）、停工損失的核算 ? 停工損失是指生產車間或某個班組在停工期間發(fā)生的各種費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。為簡化核算，停工不滿一個工作日，一般不計算停工損失。 ? 注意： 自然災害等引起的非正常停工損失應計入營業(yè)外支出；季節(jié)性和固定資產修理引起的停工損失，應計入產品成本。 ? 設置 “ 停工損失 ” 賬戶，在成本項目中增設“ 停工損失 ” 項目 十、 在完工產品與在產品之間分配的核算 ? 要求： ?一 、識記生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法 ?二 、采用約當產量法和定額成本進行生產費用在完工產品與在產品之間的分配 ? （ 一）、在產品的概念 ? 在產品 是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。 ? 企業(yè)在生產過程中發(fā)生的生產費用，經過分配和歸集，都已集中反映在 “ 基本生產成本 ” 賬戶和所屬明細賬中。月末，企業(yè)生產的產品有 三種情況 ： ? 1．產品全部完工，歸集的生產費用之和就是該完工產品的成本。 ? 2．如果全部沒有完工，歸集的生產費用之和就是該種在產品的成本。 ? 3．如果既有完工產品又有在產品，歸集的生產費用之和，應在完工產品和月末在產品之間采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。 ? 月末在產品費用、本月生產費用與本月完工產品費用、月末在產品費用之間的關系， 可用下列公式表達： ? 月初在產品費用 +本月生產費用 =本月完工產品費用 +月末在產品費用 ? （ 二）、分配方法 ? 1． 不計在產品成本法 （在產品不計價法）： ? 是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數(shù)量很少，價值很低，并且各月末在產品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。本月發(fā)生的生產費用全部由完工產品負擔。 ? 2． 在產品按年初數(shù)固定計算法 ： ? 是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種方法。適用于各月月末在產品結存數(shù)量較少，或者雖然結存數(shù)量較多，但各月月末在產品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產品。采用此種方法，每年年末需根據(jù)實際盤存數(shù)量采用其他方法計算在產品的成本。 ? 3．在產品按原材料費用計價法 ： ? 月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。適用于各月在產品數(shù)量較多，數(shù)量變化較大，且 原材料費用在產品成本中所占比重較大 的產品。 ? 例、甲產品的原材料在生產開始時一次投入，原材料所占的比重較大， 該產品月初原材料費用4200元，本月原材料費用 31800元，人工費及制造費工計 3000元；完工產品 860件，月末在產品 40件。計算完工產品和月末在產品的成本。 ? 原材料費用分配率 ? =（ 4200+31800） /（ 860+40） =40 ? 月末在產品原材料費用 =40 40=1600元 ? 完工產品原材料費用 =860