【正文】 額工時數(shù) 年度計劃分配率 特點和適用范圍：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高。 特別提示：實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費用的差額的處理： 平時各月月末對此差額不進行處理余額保留在“制造費用”中。 年末時，必須將逐月累計的“制造費用”余額，按已分配的比例一次分配計入 12月份的各產(chǎn)品成本中，調(diào)增或調(diào)減當面產(chǎn)品的成本。經(jīng)年終調(diào)整后，“制造費用”應(yīng)無余額。 2022/2/4 58 例 某企業(yè)的第一基本生產(chǎn)車間全年制造費用預算額為 115460元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2200件，乙產(chǎn)品1500件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品 8小時，乙產(chǎn)品 5小時。假定車間 3月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 180件，已產(chǎn)品 120件。 （ 1）請你計算 3月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用數(shù)。 （ 2）假定 3月份“制造費用”借方實際發(fā)生額為 9200元，此時的余額在“制造費用”的哪一方，表明什么？在資產(chǎn)負債表中如何反映？ （ 3）假定到本年末，采用年度計劃分配率分配法已分配制造費用 116000元，其中甲產(chǎn)品已分配 76000元，乙產(chǎn)品已分配 40000元。全年實際發(fā)生制造費用 114608元，如何進行會計處理？ 2022/2/4 59 （ 1）計算 3月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 第一基本生產(chǎn)車間年度計劃分配率 =1154660/（ 2200 8+1500 5） = 3月份甲產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用 = （ 180 8） =6624（元） 3月份乙產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用 = （ 120 5） =2760（元） 該車間 3月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =6624+2760=9384（元） （ 2） 3月份“制造費用”賬戶的期末余額為貸方余額 1840元，表明多分配數(shù)，此時不予調(diào)整，但在編制本月資產(chǎn)負債表時，計入“預提費用”項目。 （ 3）實際制造費用－已分配制造費用 =114608 － 116000= － 1392（元）表示多分配了 1392元。應(yīng)進行調(diào)整沖回。 調(diào)整分配率 = － 1392247。 116000= － （元） 甲產(chǎn)品多分配的制造費用 =（ － ） 76000= － 912（元） 乙產(chǎn)品多分配的制造費用 =（ － ） 40000= － 480（元） 調(diào)整會計分錄：借：基本上產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 912 —— 乙產(chǎn)品 480 貸：制造費用 —— 第一基本生產(chǎn)車間 1392 2022/2/4 60 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品損失的歸集和分配 （一） 廢品損失的含義 廢品，是指用于生產(chǎn)而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 （不論它們是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫后或銷售后發(fā)現(xiàn)的 ，只要是屬于生產(chǎn)原因造成的，均視為廢品。） 2022/2/4 61 ? 按廢品產(chǎn)生的原因可分為： 工廢 和 料廢 ；按修復廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟上是否合算，可分為：可修復廢品 和 不可修復廢品 。 可修復廢品是指技術(shù)上，工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復，或者雖可修復，但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。 下列各項不視為廢品：可降價出售的次品、實行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當造成的損失。 2022/2/4 62 ? 廢品損失包括 不可修復廢品的報廢損失 和可修復廢品的修復成本 。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔；由責任人造成的廢品損失，責任人承擔；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。 2022/2/4 63 單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。 2022/2/4 64 （二）不可修復廢品損失的歸集與分配 廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。 不可修復廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責任人賠償后的凈損失。 不可修復廢品的已耗成本的計算，可按實際成本計算，也可按定額（或計劃）成本計算。 2022/2/4 65 1. 按廢品所耗實際費用計算的方法 (P79) 在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。 2 .按廢品所耗定額費用計算的方法 (P81) 按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。 2022/2/4 66 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 2022/2/4 67 不可修復廢品的歸集與分配 （ 1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 殘料收入 責任人賠償 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔 （ 2） 2022/2/4 68 。 2022/2/4 69 2022/2/4 70 （ 1）修復料、工、費支出 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 （ 2）扣除責任人賠償 廢品凈損失 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔 應(yīng)付工資 制造費用 （三）可修復廢品的歸集與分配 可修復廢品的損失是指：修復過程中的料工費支出 2022/2/4 71 ?例 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量 1000件，入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)可修復廢品 100件，修復這些廢品共耗費材料成本 1000元，工資 1500元，應(yīng)承擔的制造費用 900元。則： ? 可修復廢品廢品損失成本 ＝ 1000＋ 1500＋ 900＝ 3400 ? 單位廢品成本＝ 3400247。 1000＝ 2022/2/4 72 ?廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 不可修復廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計 殘值收入、賠償收入 完工產(chǎn)品總量 不可修復廢品數(shù)量 可修復廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計 修復料、工、費支出 完工產(chǎn)品總量 － － ＋ ＝ ＝ 2022/2/4 73 不可修復廢品損失和可修復廢品損失核算的后兩個步驟完全相同，所不同的是第一步：不可修復廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費用；而可修復廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復費用。 2022/2/4 74 二、停工損失的歸集和分配 單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計科目和“停工損失”成本項目。 不單獨核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，分別記入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目。 2022/2/4 75 第六節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用及其核算內(nèi)容 期間費用的核算就是指的營業(yè)費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。 二、營業(yè)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 三、管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 四、財務(wù)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 2022/2/4 76 思考題 ?怎樣分配原材料費用？ ?企業(yè)有哪些費用需要作為待攤費用處理？待攤費用應(yīng)該按照什么原則攤銷？怎樣核算？ ?輔助生產(chǎn)費用分配的特點有哪些？ ?怎樣核算制造費用？制造費用有哪些分配方法？