【正文】 產(chǎn)品完工120件，在產(chǎn)品 150件，完工率 70%。該類產(chǎn)品本月發(fā)生的費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)成本合計為41468元，其中材料成本 24512元，人工 7536元，制造費(fèi)用 9420元。 ? 要求： 選定一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，計算各產(chǎn)品的 ? 成本系數(shù)。 ? 用成本系數(shù)將生產(chǎn)成本分配到 E、 F、 G三種 ? 產(chǎn)品上去，并計算各產(chǎn)品的實際單位成本。 2022/2/4 87 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計算表 產(chǎn)品 系數(shù) 產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 實際數(shù)量 完工率 約當(dāng)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 約當(dāng)量 實際量 E F G 合計 2022/2/4 88 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計算表 產(chǎn)品 系數(shù) 產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 實際數(shù)量 完工率 約當(dāng)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 約當(dāng)量 實際量 E 100 90 80 50% 40 36 72 F 1 160 160 120 60% 72 72 120 G 120 144 150 70% 105 126 180 合計 394 234 372 2022/2/4 89 成本計算單 成本項目 費(fèi)用合計 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本 E F G 總成本 材料 人工 制造費(fèi)用 總成本 單位成本 2022/2/4 90 成本計算單 成本項目 費(fèi)用合計 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本 E F G 總成本 材料 24512 2880 5120 4608 12608 11904 人工 7536 1080 1920 1728 4728 2808 制造費(fèi)用 9420 1350 2400 2160 5910 3510 總成本 41468 5310 9440 8496 23246 18222 單位成本 59 2022/2/4 91 ?第三章 成本控制 第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本概述 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異計算與分析 2022/2/4 92 第一節(jié) : 成本控制概述 一、成本控制及發(fā)展 成本控制及發(fā)展 成本計算觀念產(chǎn)生 分批法、分步法的產(chǎn)生 標(biāo)準(zhǔn)成本會計產(chǎn)生 作業(yè)成本法產(chǎn)生與發(fā)展 2022/2/4 93 作業(yè)成本法 (簡稱 ABC法 )產(chǎn)生于 20世紀(jì) 70－ 80年代末期 在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本 很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。典型代表 人物有科勒、斯拖布斯和卡普蘭。 基本觀點是：成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依 據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算 其分配率從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。 作業(yè)成本三因素為： ⑴ 作業(yè)(activity) ⑵ 作業(yè)鏈 (activity chain) ⑶ 價值鏈 (value chain) 2022/2/4 94 二 .成本控制及其分類 所謂控制，是按照既定的條件和目標(biāo)，對于一項 過程或一系列事件，施加影響，使其達(dá)到既定目標(biāo)一 種行動。 ㈠ .成本控制 是對實現(xiàn)成本目標(biāo)而預(yù)計或?qū)嶋H發(fā)生的各種耗費(fèi) 進(jìn)行限制和監(jiān)督，并及時揭示偏差，采取糾正措施， 使發(fā)生的各項耗費(fèi)被控制在原定的成本目標(biāo)之內(nèi)，并 以此為基礎(chǔ)確定新的成本目標(biāo)，促使成本不斷降低。 2022/2/4 95 ㈡ .成本控制分類 成本控制可分為一級成本控制、二級成本控制以及三級成本控制等。 成本控制對象是指成本控制主體實施成本控制內(nèi)容。 一般可以分為新產(chǎn)品設(shè)計試制成本控制、材料采購成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制、各項期間費(fèi)用控制等。 2022/2/4 96 一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。 一般可以分為絕對成本控制和相對成本控制。 2022/2/4 97 三、成本控制的原則 ㈠ .可控性原則 可控成本應(yīng)同時具備以下三個條件。 ，在事先了解將要發(fā)生哪些耗費(fèi)； ； 調(diào)整。 2022/2/4 98 ㈡ .全面性原則 成本控制的全面性原則，包括下列三方面內(nèi)容： 2022/2/4 99 ㈢ .例外管理原則 ⒈數(shù)額較大的差異，超過了規(guī)定的上下限，或雖末超過規(guī)定的上下限，但經(jīng)常在上下限附近波動。 ⒉對企業(yè)長期獲利能力有重要影響的成本項目。即使其差異數(shù)額不大，也應(yīng)嚴(yán)密控制。 ⒊持續(xù)時間很長的差異和性質(zhì)較嚴(yán)重的成本差異 (如罰款、罰息等 )。 2022/2/4 100 ㈣ .責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 ㈤ .開源與節(jié)流相結(jié)合原則 2022/2/4 101 第二節(jié)：標(biāo)準(zhǔn)成本概述 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指預(yù)先確定標(biāo)準(zhǔn)成本 , 在實際成 本發(fā)生后，以實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，用來揭示成 本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本 控制的一種成本核算制度。由包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。本質(zhì)上是一種成本管理方法。 2022/2/4 102 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容及其作用 ㈠ .標(biāo)準(zhǔn)成本控制的基本內(nèi)容 ⒈標(biāo)準(zhǔn)成本的制定； ⒉成本差異的計算與分析； ⒊實際成本的計算； ⒋成本差異的賬務(wù)處理。 ㈡ .標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 ⒈有助于加強(qiáng)成本控制； ⒉有助于進(jìn)行經(jīng)營決策； ⒊簡化了成本核算工作。 2022/2/4 103 三、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類 ㈠ .標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本是按照已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平 , 在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的合理成本 , 是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 ㈡ .標(biāo)準(zhǔn)成本分類 2022/2/4 104 標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)適用期預(yù)計的耗費(fèi)量 , 價格和經(jīng)營能力利用程度等條件制定，切合適用期實際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。 基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)正常的工作效率正常的經(jīng)營能力利用程度和正常價格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，用過去但并不適用現(xiàn)時條件的成本標(biāo)準(zhǔn)來衡量各期成本，難以評估現(xiàn)時的成本管理業(yè)績和成本控制的有效性。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備所能達(dá)到的最低成本。 2022/2/4 105 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ㈠ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本程序 ⒈分項目制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位材料成本 +單位人工成本 +單位制造費(fèi)用 ⒉計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ⒊匯總計算產(chǎn)品實際成本 ⒋計算成本差異額 成本差異額 =實際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 2022/2/4 106 ⒌ 分析成本差異 提出分析報告，確定可控制成本與不可控制成本，為降低成本指明方向和目標(biāo)。 ⒍成本差異處理 ①成本差異額較小時，可作為當(dāng)期銷售成本的調(diào)整項目； ②成本差異額較大時，可在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間按比例分配，以反映產(chǎn)品實際成本水平。 ⒎擬定改進(jìn)措施，提交成本報告 2022/2/4 107 生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本 ② 計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ③ 匯總產(chǎn)品大實際成本 ④ 計算成本差異 ⑤ 分析成本差異 ⑥ 差 異處理 ⑦ 提出成本報告擬定改進(jìn)措施 ①制定成本標(biāo)準(zhǔn) 調(diào)節(jié)當(dāng)前行動 修訂未來預(yù)算 2022/2/4 108 ㈡ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定 標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑( 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) ) ㈠ .直接材料的成本標(biāo)準(zhǔn) ⒈單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)的確定 在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實體的材 料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免 的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。 ⒉直接材料價格標(biāo)準(zhǔn) 是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位材料價格，包 括買價和采購費(fèi)用。 例 : 某企業(yè)有關(guān)甲產(chǎn)品資料如下表所示。 2022/2/4 109 要求： 確定甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) (元 ) 用量標(biāo)準(zhǔn) (千克 ) 單價 運(yùn)雜費(fèi) 合理損耗 小計 主要材料 輔助材料 合理損耗 小計 A材料 4 5 4 6 B材料 5 6 5 8 單位甲產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn) =A材料成本標(biāo)準(zhǔn)＋ B材料成本標(biāo)準(zhǔn) =5 6+6 8=78元 2022/2/4 110 ㈡ .直接工資的成本標(biāo)準(zhǔn) ⒈單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn) 是指企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某單位產(chǎn)品 所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時間，包括：工藝過程的時間和必要 的間歇或停工時間，及不可避免的廢品損失時間。 ⒉小時工資分配率標(biāo)準(zhǔn) 是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時間的 工資率。確定每項工作的工資率，應(yīng)指出該項工作的 具體內(nèi)容和所需工人的等級。 2022/2/4 111 生產(chǎn) 工序 單位產(chǎn)品 工時標(biāo)準(zhǔn) (小時 ) 小時工資率標(biāo)準(zhǔn) (元 ) 直接加工工時 間歇休息工時 廢品耗用工時 單位工時小計 可用工時數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)小時工資 人數(shù) 月人工時 出勤率 總工時數(shù) M工序 2 20 176 3344 N工序 1 25 176 4136 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =M工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋ N工序標(biāo)準(zhǔn)成本 = + = ㈢ .制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn) ⒈變動制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/4 112 變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =變動制造費(fèi)用預(yù)算額 247。 生產(chǎn)能量 生產(chǎn)能量是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能達(dá) 到的最高產(chǎn)量，通常用工時表示。 變動制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) ⒉固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) (完全成本法 ) 固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =固定制造費(fèi)用預(yù)算 247。 生產(chǎn)能量 固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn) 固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/4 113 車間工序 變動制造費(fèi)用預(yù)算 生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn) (工時 ) 變動制造費(fèi)用分配比率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) (工時 ) 變動制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) 間接材料 間接人工 水電費(fèi)用 成本小計 C車間 3000 2300 1100 6400 8000 D車間 4000 4000 2022 10000 10000 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用 =C車間變動制造成本標(biāo)準(zhǔn) ＋ D車間變動制造成本標(biāo)準(zhǔn) = + =+= 2022/2/4 114 車間工序 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn) (工時 ) 固定制造費(fèi)用分配比率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) (工時 ) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 管理人員工資 固定資產(chǎn)折舊 財產(chǎn)保險費(fèi)用 小計 C車間 3000 1200 920 5120 8000 D車間 2500 2700 1300 6500 10000 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) =C車間固定制造成本＋ D車間固定制造成本 = + =+= 產(chǎn)成品成本標(biāo)準(zhǔn) =直接材料標(biāo)準(zhǔn) +直接人工標(biāo)準(zhǔn) +制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) =78+++= /件 2022/2/4 115 第三節(jié)：標(biāo)準(zhǔn)成本差異計算與分析 一、成本差異及其分類 ㈠ .成本差異的基本含義 成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā) 生的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，標(biāo)準(zhǔn)成本是一 種目標(biāo)成本。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo) 程度的信息，為了消除這種差異，要對產(chǎn)生的成本差 異進(jìn)行分析，指出原因和明確對策。 完整的差異分析包括三個步驟： ⑴ .計算差異的數(shù)額并分析其種類； ⑵ .進(jìn)行差異調(diào)查，指出產(chǎn)生差異的具體原因； ⑶ .判明責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。 2022/2/4 116 ㈡ .成本差異的種類 ⒈有利差異與不利差異 ⒉用量差異與價格差異 有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，通