【正文】 期限短 35 b 大修理：恢復固定資產(chǎn)的功能而進行的修理， 次數(shù)少，費用多，期限長 2. 大修理核算： a 計入 “ 遞延資產(chǎn) ——大修理費用 ” b 先歸集 ， 再分配攤銷 c 先計提后發(fā)生 ， 進 “ 預提費用 ” 四 、 待攤 ， 預提費用的核算 1. 理由：采用權責發(fā)生制費用的發(fā)生與應計日 期不一致 2. 待攤費用的具體核算 35 借：待攤費用 貸：銀行存款 原材料等 借：制造費用 管理費用 貸：待攤費用 3. 預提費用的具體核算 借：制造費用 管理費用 財務費用 貸：預提費用 借：預提費用 貸：銀行存款 35 本章復習 [重要概念 ] ● 材料費用 ● 人工費用 ● 成本歸集 ● 成本分配 ● 生產(chǎn)成本 ● 制造費用 ● 折舊費用 ● 燃料動力費用 ●分配率 ●低質(zhì)易耗品攤銷費用 [復習思考題 ] 1. 材料成本核算的主要任務是什么 ? 2. 材料在按實際成本計價情況下，如何確定發(fā)出材料的實際成本 ? 3. 材料費用分配對象應如何確定 ? 4. 材料費用分配有哪些方法 ?如何選擇分配方法 ? 5. 人工成本核算的意義和任務是什么 ? 6. 什么是工資總額，其基本構成是什么 ? 7. 人工成本核算的基礎工作有哪些 ? 8. 人工成本分配對象是什么 ?它同材料分配對象有何異同 ? 9. 在計時工資 、 計件工資下 ， 人工成本的分配有何異同 ? 10. 職工福利費的意義是什么 ?其計提的基礎是什么 ? 11. 動力費用如何計入產(chǎn)品成本 ? 12. 什么是待攤費用和預提費用 ?什么是遞延資產(chǎn) ?待攤費用和遞延資產(chǎn)有什么區(qū)別和聯(lián)系 ?它們應如何進行核算 ? 13. 固定資產(chǎn)修理通常劃分為大修理和經(jīng)常性修理，兩者各有什么特點 ?如何進行核算 ? 第四章 綜合費用的核算 ? 第二節(jié) 制 造 費 用 的 核 算 ? 第一節(jié) 輔 助 生 產(chǎn) 費 用 的 核 算 ? 第三節(jié) 損 失 性 費 用 的 核 算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 〈 一 〉 概念 1. 輔助生產(chǎn)：針對基本生產(chǎn)而言 ， 指為基本生產(chǎn)提供服務或勞務的生產(chǎn) 。 2. 輔助生產(chǎn)費用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費用 。 按要素劃分：材料 、 人工 、 動力 〈 二 〉 類型 1. 單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：只提供一種服務 。 如：供水車間 2. 多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種服務 （ 品種 ） 。 如：機械制造業(yè) 〈三〉意義 1. 輔助生產(chǎn)車間本身是一個成本中心 ， 需要進行核算與考核 2. 輔助生產(chǎn)費用核算的正確與否 ， 直接影響產(chǎn)品成本的正確與否 〈 四 〉 “ 輔助生產(chǎn) ” 核算的帳戶流程簡圖 二 、 輔助生產(chǎn)費用的歸集 1. “ 輔助生產(chǎn) ” 或 “ 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn) ” 一級科目 （ 1） 結構 （ 2） 用途 （ 3） 性質(zhì)：成本費用類帳戶 （ 4） 明細賬 41 2. 歸集 根據(jù)實際發(fā)生的多少 /在輔助車間范圍發(fā)生的料 、 工 、費及其他費用的計算 （ 按一定標準分攤到各個對象中 ） [按定額等分 ] 三 、 輔助生產(chǎn)費用的分配 〈 一 〉 一般原則： 1. 直接能確認的輔助生產(chǎn)費用直接計入到相應的受益對象中 ， 不能直接確認的按受益比例分攤確認 2. 對于生產(chǎn)工具 、 模具和修理用的備品 、 備件的輔助生產(chǎn)車間比照基本車間成本的計算方法 41 3. 對于供水、電、運輸?shù)确盏妮o助生產(chǎn)車間，按受益 單位全額分配 4. 分配方法力求簡單、合理、易行 〈二〉 直接分配法 ： 把輔助生產(chǎn)費用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外 的受益對象 （ 內(nèi)部不作分攤 ） 。 1. 計算公式： 分配費 @=某輔助生產(chǎn)單位的分配費用 /對外勞務總量 2. 實例 3. 特點：簡單 、 易行 、 容易操作 4. 適用性：僅適用項目之間提供勞務的價值量基本一致 41 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 〈三〉 一次交互分配法 1. 概念：在對外分配之前 ， 在項目輔助車間內(nèi)部先進行分配 ， 然后再對外分配 2. 計算公式 1） @內(nèi) =某輔助車間第一次歸集的待分配費用 247。 對內(nèi)外的勞務總量 41 2）某輔助車間分給其他輔助車間的費用 3） 某輔助車間分來其他輔助車間的費用 4） @外 =（ 某輔助車間待分配費用 +分進費用 分出費用 ） 247。 對外勞務總量 5） 從某外部該承擔的某一輔助費用 =勞務量 *@外 3. 分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 〈 四 〉 計劃成本分配法 對內(nèi)分配用計劃分配法 1. 概念：按計劃成本對內(nèi) 、 外分配 ， 計算實際與計 劃差異分配差異 分配差異 1） 統(tǒng)一用 “ 制造費用 ” 或 “ 管理費用 ”承擔 2） 按已分配的比例再分攤 41 2. 計算公式： （ 1） 分配計劃差異 =實際勞務量 計劃單位成本 （ 2） 計算差異： [某輔助車間已歸集的費用 （ 不包括輔助車間內(nèi)部已分配的部分 ） +分配進入的各輔助車間計劃成本 ]分配出的計劃成本 差異 很小 由 “ 制造費用 ” 或 “ 管理費用 ” 分攤 很大 按比例分攤 3. 實例 4. 特點：方便 缺點：計劃制定不合理時 ， 導致差異很大 41 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 借：管理費用 制造費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 〈五〉 代數(shù)分配法 1. 概念 2 數(shù)學建模 發(fā)電 機價 供水 @ x y z 勞務量 X Y Z 已歸集費用 Kx Ky Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z ……………. 41 3. 實例 4. 特點：適用性 ——適用于管理較好的企業(yè) . 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 第二節(jié) 制造費用的核算 一、制造費用的概念、內(nèi)容 1. 概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 ） 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 。 2. 內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資 、 福利費 、生產(chǎn)單位房屋 、 建筑物 、 機器設備等的折舊費 、 修理費 、固定資產(chǎn)租賃費 、 機物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 取暖費、 水電費 、 生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他制造費用 。 二、帳戶設置 1. 一級 “ 制造費用 ” 2. 二級 “ 制造費用 ——某分廠 ” “ 制造費用 ——某車間 ” 3. 三級 (按項目 ) “ 制造費用 ——水電費 ” “ 制造費用 ——修理費 ” “ 制造費用 ——折舊費 ” …………… . 三 、 歸集 1. 歸集對象范圍：按 “ 屬地 ” 原則歸集各間接費用 2. 流程圖 3 具體業(yè)務 42 四、制造費用的分配 〈 一 〉 單一產(chǎn)品的分配 〈 二 〉 多品種的分配：關鍵是分配標準的選擇 分配標準： 1. 產(chǎn)工人工時標準分配 a 概念 b