【正文】 0世紀 20年代，美國通用汽車公司采用了標準成本和預算控制方法。 1930年，埃莫森的同事哈里森寫成了 《標準成本》一書，這是一本系統(tǒng)介紹標準成本計算的專著，他全面地論述了如何將標準成本計算納入會計賬簿系統(tǒng)之中，該書的影響也頗為深遠。 第三節(jié) 1920年 — 1987年之間的成本計量模式： 成本會計從財務會計中分離出來 一、管理會計的形成 管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣科學，是多種學科相互交叉、相互滲透的結合體。 現(xiàn)在看來，成本記錄與會計賬戶體系一體化的采用，在會計發(fā)展歷史上存在著正面與負面的作用。 三、關于成本記錄是否與財務會計結合的爭論 1887年英國的電力工程師埃米爾．加克（ Emile Garcke） 和會計師約翰．費爾斯（ John． M． Fells） 最早主張將成本記錄與財務會計賬戶結合。 1898年，英國特許會計師托馬斯．貝特斯彼（ Thomas Battersby） 對生產(chǎn)費用進行了分類，將生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用。成本記錄與會計賬戶的結合，可以有效地反映原材料、人工費用的歸集過程和正確地計量存貨價值。 1885年前絕大多數(shù)成本記錄方式的共同特征是：（ 1）在統(tǒng)馭賬戶中分解和累積成本；（ 2）通過比較產(chǎn)品的總成本及其銷售收入來計算利潤。 co） 的賬簿記錄和有關文件總可以看到成本會計的雛形。 三、工業(yè)會計 到 16世紀，意大利式的復式簿記法逐漸從商業(yè)領域向工業(yè)領域滲透。 二、 商業(yè) 會計 “ 工業(yè)會計的更重要的源泉是來自于中世紀開始的由商人創(chuàng)造的復式薄記。莊園會計主要是為了證明管家是否誠實、有效地履行其職責而產(chǎn)生的?！? 莊園會計采用 單式薄記 方式，會計記錄中主要使用實物作為計量單位，反映會計事項都是以冗長的文字敘述式記錄。 ” 會計學家利特爾頓在 1933年出版的《 20世紀之前的會計發(fā)展》一書中，提到復式薄記產(chǎn)生的 7個 必要條件 : （ Private Property） （ Capital）（ Commerce） （ Credit） （ the Art of Writing） （ Money Economy） 7. 算術（ Arithmetic） 帕喬利（ Paciolo） 《 簿記學》 關于復式簿記的會計著作幾乎影響了整整一個時代。復式簿記法在工場手工業(yè)企業(yè)得到廣泛的應用和改進。 在 1530年至 1885年之間，成本記錄并未再進一步嘗試與會計賬簿結合。 第二節(jié) 1885年 — 1920年之間的成本計量模式： 成本記錄與會計賬戶一體化 一、 梅特卡夫的《工廠成本》與加克和費爾斯的《工廠會計》 第一本成本會計著作是美國的亨利．梅特卡夫于1885年所著的 《工廠成本》 （ The Cost of Manufacture）。因此，《工廠會計》一書在會計發(fā)展史上被看成是 19世紀最具有影響的成本會計專著。 1901年，英國管理專家哈密爾頓．丘奇（ Hamilton Church） 是第一個將成本計量放在整個生產(chǎn)過程中考察的人。成本記錄是否與財務會計賬戶結合的爭論一直持續(xù)到 1920年前后。成本記錄與會計賬戶體系的一體化創(chuàng)立了成本會計，其功績是不可磨滅的。它是隨著科學技術的進步和社會生產(chǎn)力的發(fā)展而逐漸從傳統(tǒng)成本會計中派生出來的。 二、絕對真實性成本觀念（ Absolutely True Method） 下的標準成本與預算控制 第一次世界大戰(zhàn)結束以后，為了應付經(jīng)濟蕭條，美國正在廣泛地推行泰羅的科學管理方法。 在那個時期 ， 強調會計數(shù)據(jù)應絕對遵循 “ 客觀性 ”（ Objectivity） 和 “ 可驗性 ” （ Verifiability） 要求 。量本利的概念最早由美國工程師 A． M． 韋林頓于 1887年在《鐵路定位的經(jīng)濟理論》一書中提出。 四、多維成本概念的提出 1955年，美國會計學會 (AAA)對一些重要的決策型成本概念進行了界定，這些重要的概念包括差別成本、重置成本、計劃成本、歷史成本、標準成本、責任成本、預算成本等。 第四節(jié) 1987年以來成本計量模式： 多維成本會計模式的出現(xiàn) 一、 卡普蘭和托馬斯的《相關性消失 — 管理會計的興衰》著作 1987年美國哈佛大學商業(yè)管理學院教授羅伯特．卡普蘭和托馬斯．約翰遜在合著《相關性消失 — 管理會計的興衰》一書中寫道：“就當今企業(yè)所處的環(huán)境而言，目前企業(yè)中所采用的管理會計系統(tǒng)遠遠滿足不了企業(yè)管理的需要。 二、成本管理會計系統(tǒng)相關性喪失的原因 1996年，以發(fā)達國家為主要成員的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD） 首次提出了“知識經(jīng)濟” 這個概念。新的技術和管理方法已不同于 20世紀 60年代以前批量生產(chǎn)標準產(chǎn)品的相對穩(wěn)定的管理方式。 三、 1987年以來成本會計的創(chuàng)新 20世紀 80年代以來，美國、日本企業(yè)相繼出現(xiàn)了作業(yè)成本會計（ activity based costing）、 成本企畫（ target costing） 與產(chǎn)品全生命周期目標成本會計（ lifecycle costing）、 質量成本會計（ quality costing）、 資本成本會計（ capital costing） 和戰(zhàn)略成本會計（ strategic management costing） 等新型的成本會計方法，這些新型的成本會計方法在實際應用中已顯成效，并為今后構建新的成本會計理論提供了實踐基礎。 11 〈二〉 管理學中的成本概念 管理學所說的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內容與目標。 2． 工礦企業(yè)成本開支范圍 3． 不能列入成本費用的項目 〈 六 〉 制度成本與理論成本的 關系 1． 制度成本以理論成本為依據(jù) 2． 兩者內容有不一致之處 ， 表現(xiàn)在： a： 制度成本增加了一塊損失性部分 b： 制度成本屬于剩余價值部分 c： 制度成本減少了超額獎 11 二、費用 〈 一 〉 一般費用的 概念 費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品 、 提供勞務 等而發(fā)生的各項經(jīng)濟利益的流出 。 12 第三節(jié) 成本會計的組織工作 一 、 成本核算的方式 集中核算 分級核算 二 、 劃分成本控制的責任范圍 三 、 成本會計機構組織分工 四 、 成本核算基礎準備工作 〈 一 〉 建立和健全原始記錄制度 〈 二 〉 建立和健全定額管理制度 〈 三 〉 建立和健全計量驗收制度 〈 四〉建立和健全內部結算價格制度 本章復習 [重要概念 ] ● 產(chǎn)品成本 ● 現(xiàn)代成本會計 ● 直接成本 ● 變動成本 ●間接成本 ●固定成本 [復習思考題 ] 1. 現(xiàn)代會計的成本特點是什么？ 2. 直接成本和間接成本分別是什么？如何區(qū)分它們？ 3. 什么是經(jīng)濟學的成本概念？什么是管理學的成本概念？兩者有何區(qū)別？ 4. 變動成本有何特點？如何理解變動成本的相關范圍？ 5. 固定成本有何特點 ？ 如何理解固定成本的相關范圍 ？ 6. 成本會計的內容表現(xiàn)在哪些方面？ 第二章 成本核算的基本要 求和一般程序 ?第三節(jié) 成本核算帳戶及其流程 ?第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的制造成本法 ?第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本要求 一、會計基本假設 二 、 成本會計核算的基本要求 〈 一 〉 劃分會計期間進行分期核算 1. 會計分期假設 2. 產(chǎn)品成本核算分期 3. 產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品成本計算期 〈 二 〉 以權責發(fā)生制作為成本核算要求 1. 概念：指收入和費用的確認在實際發(fā)生時進行確認 。 資本性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的 （ 一年以上 ） 先歸于資本 （ 某一存量 資 產(chǎn) ） 然后再分攤 。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。 23 3. “制造費用” 制造費用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直 接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用 (例如機 器設備折舊費用 )，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費（例 如機物料消耗、車間廠房折舊費用等 )。 （ 買價＋采購費用 ） 商品流通企業(yè)購入的商品 ， 按照進價和按規(guī)定應計入商 品成本的稅金 ， 作為實際成本 ， 采購過程中發(fā)生的運輸 費 、 裝卸費 、 保險費 、 包裝費 、 倉儲費等費用 、 運輸途 中的合理損耗 、 入庫前的挑選整理費用等 ， 直接計入當 期損益 。 ④ 投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。在收發(fā)業(yè)務頻繁及單價變動較大的情況下，計價工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹慎原則。計價工作量較大，資產(chǎn)負債表上反映的存貨價值不是其真實成本。但影響成本計算的及時性，且不利于材料的日常管理。 個別認定法 （ 分批實際法 、 個別計算法） 以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發(fā)出的實際成本。 4. 以實際成本計價 5. 管理部門 ， 車間一般耗費都按 “ 屬地 “ 原則 31 〈二〉 分配的一般方法 1. 按 產(chǎn)品產(chǎn)量或重量分配 a 分配系數(shù) =耗用某種材料的金額 247。 [各種產(chǎn)品單位 定額成本 產(chǎn)量 ]之和 c 分配材料費用： 某種產(chǎn)品的單位定額成本 產(chǎn)量 d 適用性：同上 4. 其他系數(shù)分配法 分配標準：標準的機器工時 ， 標準的人工工時 標準的定額 ， 標準的售價 系數(shù) = 待分配的材料費用 247。 包括：基本計件 （ 時 ） 工資 ， 加班加點工資 ， 特殊工資 ， 獎金津貼和補貼等 。 ，保證職工福利事業(yè)的需要。 12＝ ） 是平均法定工作天數(shù) 。 2. 折舊費：由于折舊而結轉的那部分價值，這部分價值要計入成本。經(jīng)濟使用年限 100% 月折舊率＝年折舊率 247。 年折舊率＝ 200%247。 該分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) ， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和 。 特點： a 不存在實物形態(tài) b 有償取得 c 在許多會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益 d 該資產(chǎn)及其帶來效益的計量具有不確定性 二、無形資產(chǎn)的 分類 按能否辨認劃分： a 可辨認的無形資產(chǎn)