【正文】 種產品的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。 四、成本核算的一般程序 變動成本法 （成本管理會計范疇〕產品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產費用，而將固定制造費用也列為期間費用計入當期損益。 （直接費用直接計入成本計算對象〕 間接（計入）費用：為幾種產品共同耗用，不能直接計入某種產品成本的生產費用。 正確劃分完工產品與在產品的生產費用當期生產費用合計＝完工產品成本＋月末在產品成本正確確定財產物資的計價和價值結轉方法做好各項基礎工作適應生產特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、生產費用和期間費用的分類生產費用按經濟內容分類 （稱之為要素費用）要素費用包括： 材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產費用。 正確劃分各種費用界限 (6)關于成本報表的制度。內容一般包括：(1)關于成本定額、成本計劃的編制方法(2)關于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設置、成本核算的流程、生產費用在完工產品和在產品之間分配的方法等。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （3）進行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經濟效益。（1）基本職能：成本核算。 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。（2）制造成本法的產品成本：包括制造產品所耗費的生產費用，不包括期間費用。 成本及成本會計的概念 成本會計工作的組織　一、成本及成本會計的概念“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動的轉移價值 ，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。產品成本是生產費用的對象化。二、成本會計的對象、職能及任務成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內容。（2）派生職能：成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 三、成本會計工作的組織（一）、成本會計機構的設置成本會計機構內部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。(3)關于成本預測和決策制度。(7)企業(yè)內部價格的制訂和結算方法等。 成本核算的原則要求 成本核算的一般程序和主要會計帳戶 正確劃分生產費用與期間費用的界限 正確劃分不同產品的生產費用界限直接(計入)費用直接計入成本計算對象，間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο蟆?生產費用按經濟用途分類成本項目：要素費用按其經濟用途分類而劃分的項目。 （間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο蟆称陂g費用按經濟用途分類營業(yè)費用（銷售費用或經營費用〕、管理費用、財務費用。 三者不同之處 三者損益表排列方式不同； 正確處理支出、費用的跨期攤提工作。 將應計入當期的生產費用，在各產品之間進行分配和歸集，計算出各種產品成本。五、成本核算的主要會計帳戶 “制造費用”帳戶 應按車間、部門設置明細帳，帳內按費用項目分設專欄進行明細登記。 相應帳戶的設置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。本期材料耗用量=期初結存量+本期收入量期末結存量消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價帳戶設置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件， 公斤。（560＋440）＝甲產品應分配的材料費用＝ 560 ＝2688（元）乙產品應分配的材料費用＝ 440 ＝2112（元） 合計 4800（元）　材料費用分配表的編制及其帳務處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。另有一批生產工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。 帳務處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產”）科目；貸記“低值易耗品”科目。24】貸：長期待攤費用（或遞延資產） 1530計件工資：分個人計件和集體計件。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產量記錄”。（三〕工資的計算計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。 30按20. 92天算日工資率： 日標準工資＝月標準工資247。 在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。30＝28（元〕 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)日標準工資+病假天數(shù)日標準工資(1－病假扣款率) ＝28（15＋10）＋22890％＝700＋＝ (元)（2）：日工資標準＝840247。 甲產品單件工時定額為30分鐘，乙產品單件工時定額為45分鐘。答案：方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量該種產品計件單價）甲產品的計件單價＝生產單位產品所需的工時定額該級工人小時工資率＝30247。60）2 ＝1100（元）　（2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。趙豪5182370答案如下表：工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500 分配公式： 生產工人工資分配率＝生產工人工資總額247。答案：甲產品定額總工時＝10001＝1000（小時）乙產品定額總工時＝400＝1000（小時）丙產品定額總工時＝4502＝900 （小時）生產工人工資分配率＝58000247。（五）計提職工福利費的核算帳務處理： 可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。 付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 帳務處理應按外購動力費的用途，將其費用計人相應的成本、費用帳戶：產品生產用的動力費，應借記“基本生產成本”帳戶；輔助生產用的動力費，應借記“輔助生產成本”帳戶；車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶；貸記“應付帳款”（或銀行存款）帳戶。1〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。即月份內開始使用的固定資產，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。利息費用一般按季結算支付。即于支付時直接借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。即交納時，借：管理費用－印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。甲乙兩種產品實際消耗總量為：101號2800千克，102號2000千克。本月實際產量為：甲產品100件，乙產品200件。 按定額消耗量比例分配A材料費用：甲產品材料定額消耗量＝1003＝300（公斤）乙產品材料定額消耗量＝2002＝400（公斤） 材料費用分配率＝55250247。（300＋400）＝ 甲產品應分配的材料費用＝300=23571(元〕 乙產品應分配的材料費用＝400=31429(元)（3）加權平均法 本月材料成本差異率為＋1％；（3〕生產車間領用工具一批，計劃成本為9000元，分三個月攤銷，本月材料成本差異率為－2％ 。假設某廠材料收發(fā)結存的日常核算，按照計劃成本進行，有關資料如下：(1) 3月份“原材料”帳戶的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額為450元。答案：本月收入原材料成本差異＝71550－70000＝＋1550（元）本月原材料成本差異率＝（－450＋1550）247。 借方 材料采購 貸方 本月發(fā)生 本月發(fā)生4870 4870 50004390 4500（500＋9500）100％＝－2％本月發(fā)出材料應負擔的成本差異＝6000（－2％）＝－120（元）該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。待攤費用支付與攤銷的帳務處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等帳戶，貸記“待攤費用”帳戶。二、預提費用的核算 預提費用預提及支付的帳務處理 企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等帳戶，貸記“預提費用”帳戶；實際支付時，借記“預提費用”帳戶， 貸記“銀行存款”等帳戶。 某工業(yè)基本生產車間的一臺設備計劃在6月份進行大修理。要求：編制1－12月份預提固定資產修理費用和修理費用分配的會計分錄。 輔助生產費用核算的特點 輔助生產費用分配的核算一、輔助生產費用核算的特點輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。 只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。輔助生產費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為輔助生產費用。 輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。 “輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。（“輔助生產成本”明細帳按成本項目設專欄。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄。 設置“制造費用－輔助生產”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶 不設置“制造費用－輔助生產”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產成本”帳戶三、輔助生產費用分配的核算 各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。 各輔助生產車間供應勞務數(shù)量見下表：） （460006000）＝(元/度)注意：課本此處錯誤在于：各輔助生產車間所分配的費用與輔助生產成本明細帳歸集的實際費用金額（借方發(fā)生額合計數(shù)）不一致，如此所作的會計分錄入帳后，各輔助生產成本明細帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。其二，若輔助生產費用分配表及會計分錄按課本所示方法編制，還應另外編制調整分錄，將輔助生產成本明細帳的借貸方差額計入管理費用。 對內分配（交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內部分配。 對外分配以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。 帳務處理 交互分配 對外分配輔助生產費用分配表一次交互分配法設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則， 4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得， x＝ ，y＝　 為簡化起見，差異可全部計入管理費用。 概念 歸集的核算 生產工人工時比例分配法 機器工時比例分配法內容： 其他制造費用制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。 其核算程序如下：注：（1）要素費用的分配 ；（2）輔助生產成本的分配；（3）基本生產車間制造費用的分配。核算程序如下：二、制造費用分配的核算 生產多種產品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產品的生產成本。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數(shù)某種產品應負擔的制造費用＝