【正文】 種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 四、成本核算的一般程序 變動成本法 （成本管理會計范疇〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產(chǎn)費用，而將固定制造費用也列為期間費用計入當(dāng)期損益。 （直接費用直接計入成本計算對象〕 間接（計入）費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用當(dāng)期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好各項基礎(chǔ)工作適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǘ⑸a(chǎn)費用和期間費用的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （稱之為要素費用）要素費用包括： 材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。 正確劃分各種費用界限 (6)關(guān)于成本報表的制度。內(nèi)容一般包括：(1)關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （3）進(jìn)行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。（1）基本職能：成本核算。 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用，不包括期間費用。 成本及成本會計的概念 成本會計工作的組織　一、成本及成本會計的概念“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動的轉(zhuǎn)移價值 ，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化。二、成本會計的對象、職能及任務(wù)成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（2）派生職能：成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 三、成本會計工作的組織（一）、成本會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置成本會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。(3)關(guān)于成本預(yù)測和決策制度。(7)企業(yè)內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算方法等。 成本核算的原則要求 成本核算的一般程序和主要會計帳戶 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限直接(計入)費用直接計入成本計算對象，間接費用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象。 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類成本項目：要素費用按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項目。 （間接費用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象〕期間費用按經(jīng)濟(jì)用途分類營業(yè)費用（銷售費用或經(jīng)營費用〕、管理費用、財務(wù)費用。 三者不同之處 三者損益表排列方式不同； 正確處理支出、費用的跨期攤提工作。 將應(yīng)計入當(dāng)期的生產(chǎn)費用，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。五、成本核算的主要會計帳戶 “制造費用”帳戶 應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 相應(yīng)帳戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量期末結(jié)存量消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件， 公斤。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝ 560 ＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝ 440 ＝2112（元） 合計 4800（元）　材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。 帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。24】貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1530計件工資：分個人計件和集體計件。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。（三〕工資的計算計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。 30按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資247。 在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計算。30＝28（元〕 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1－病假扣款率) ＝28（15＋10）＋22890％＝700＋＝ (元)（2）：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840247。 甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。答案：方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率＝30247。60）2 ＝1100（元）?。?）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。趙豪5182370答案如下表：工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額247。答案：甲產(chǎn)品定額總工時＝10001＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝4502＝900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000247。（五）計提職工福利費的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。 付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 帳務(wù)處理應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。利息費用一般按季結(jié)算支付。即于支付時直接借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。即交納時，借：管理費用－印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。甲乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為：101號2800千克，102號2000千克。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。 按定額消耗量比例分配A材料費用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝1003＝300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝2002＝400（公斤） 材料費用分配率＝55250247。（300＋400）＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝300=23571(元〕 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝400=31429(元)（3）加權(quán)平均法 本月材料成本差異率為＋1％；（3〕生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，計劃成本為9000元，分三個月攤銷，本月材料成本差異率為－2％ 。假設(shè)某廠材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，按照計劃成本進(jìn)行，有關(guān)資料如下：(1) 3月份“原材料”帳戶的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額為450元。答案：本月收入原材料成本差異＝71550－70000＝＋1550（元）本月原材料成本差異率＝（－450＋1550）247。 借方 材料采購 貸方 本月發(fā)生 本月發(fā)生4870 4870 50004390 4500（500＋9500）100％＝－2％本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝6000（－2％）＝－120（元）該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。待攤費用支付與攤銷的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等帳戶，貸記“待攤費用”帳戶。二、預(yù)提費用的核算 預(yù)提費用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等帳戶，貸記“預(yù)提費用”帳戶；實際支付時，借記“預(yù)提費用”帳戶， 貸記“銀行存款”等帳戶。 某工業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備計劃在6月份進(jìn)行大修理。要求：編制1－12月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用和修理費用分配的會計分錄。 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。 “輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項目設(shè)專欄。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費用項目設(shè)專欄。 設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 不設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：） （460006000）＝(元/度)注意：課本此處錯誤在于：各輔助生產(chǎn)車間所分配的費用與輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳歸集的實際費用金額（借方發(fā)生額合計數(shù)）不一致，如此所作的會計分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。其二，若輔助生產(chǎn)費用分配表及會計分錄按課本所示方法編制，還應(yīng)另外編制調(diào)整分錄，將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方差額計入管理費用。 對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。 帳務(wù)處理 交互分配 對外分配輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則， 4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得， x＝ ，y＝　 為簡化起見，差異可全部計入管理費用。 概念 歸集的核算 生產(chǎn)工人工時比例分配法 機(jī)器工時比例分配法內(nèi)容： 其他制造費用制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 其核算程序如下：注：（1）要素費用的分配 ；（2）輔助生產(chǎn)成本的分配；（3）基本生產(chǎn)車間制造費用的分配。核算程序如下：二、制造費用分配的核算 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝