【正文】 二、帳戶設(shè)置 1. 一級 “ 制造費(fèi)用 ” 2. 二級 “ 制造費(fèi)用 ——某分廠 ” “ 制造費(fèi)用 ——某車間 ” 3. 三級 (按項目 ) “ 制造費(fèi)用 ——水電費(fèi) ” “ 制造費(fèi)用 ——修理費(fèi) ” “ 制造費(fèi)用 ——折舊費(fèi) ” …………… . 三 、 歸集 1. 歸集對象范圍：按 “ 屬地 ” 原則歸集各間接費(fèi)用 2. 流程圖 3 具體業(yè)務(wù) 42 四、制造費(fèi)用的分配 〈 一 〉 單一產(chǎn)品的分配 〈 二 〉 多品種的分配：關(guān)鍵是分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 分配標(biāo)準(zhǔn)： 1. 產(chǎn)工人工時標(biāo)準(zhǔn)分配 a 概念 b 計。 對外勞務(wù)總量 5） 從某外部該承擔(dān)的某一輔助費(fèi)用 =勞務(wù)量 *外 3. 分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 〈 四 〉 計劃成本分配法 對內(nèi)分配用計劃分配法 1. 概念：按計劃成本對內(nèi) 、 外分配 ， 計算實際與計 劃差異分配差異 分配差異 1） 統(tǒng)一用 “ 制造費(fèi)用 ” 或 “ 管理費(fèi)用 ”承擔(dān) 2） 按已分配的比例再分?jǐn)? 41 2. 計算公式： （ 1） 分配計劃差異 =實際勞務(wù)量 計劃單位成本 （ 2） 計算差異： [某輔助車間已歸集的費(fèi)用 （ 不包括輔助車間內(nèi)部已分配的部分 ） +分配進(jìn)入的各輔助車間計劃成本 ]分配出的計劃成本 差異 很小 由 “ 制造費(fèi)用 ” 或 “ 管理費(fèi)用 ” 分?jǐn)? 很大 按比例分?jǐn)? 3. 實例 4. 特點：方便 缺點：計劃制定不合理時 ， 導(dǎo)致差異很大 41 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 〈五〉 代數(shù)分配法 1. 概念 2 數(shù)學(xué)建模 發(fā)電 機(jī)價 供水 x y z 勞務(wù)量 X Y Z 已歸集費(fèi)用 Kx Ky Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z ……………. 41 3. 實例 4. 特點：適用性 ——適用于管理較好的企業(yè) . 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用的概念、內(nèi)容 1. 概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 ） 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用 。 1. 計算公式： 分配費(fèi) =某輔助生產(chǎn)單位的分配費(fèi)用 /對外勞務(wù)總量 2. 實例 3. 特點：簡單 、 易行 、 容易操作 4. 適用性：僅適用項目之間提供勞務(wù)的價值量基本一致 41 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 〈三〉 一次交互分配法 1. 概念：在對外分配之前 ， 在項目輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配 ， 然后再對外分配 2. 計算公式 1） 內(nèi) =某輔助車間第一次歸集的待分配費(fèi)用 247。 如：供水車間 2. 多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種服務(wù) （ 品種 ） 。 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用 。 2. 攤銷的方法 a 不計殘值 ， 在有效期內(nèi)等額攤銷 b 不計殘值 ， 在有效期內(nèi)按業(yè)務(wù)量比例攤銷 3. 攤銷實例及分錄 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) 34 第五節(jié) 其他費(fèi)用的歸集與核算 一、動力費(fèi)用的核算 1. 分類： a 外購的 b 自制的 2. 外購動力費(fèi)用的計算 a 用儀器儀表計量 b 確定儀器儀表量度的金額 c 承擔(dān)的合理損耗 d 該承擔(dān)的外購動力費(fèi) 3. 分配到各收益對象中去 a 分配方法：機(jī)器工時；機(jī)器功率時數(shù)； 定額耗用量分配法 b 分配對象：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本；管理費(fèi)用 c 分配到具體產(chǎn)品中去 4. 會計分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：原材料 ——動力費(fèi) 35 二、低值易耗品的攤銷 1. 概念：價值量沒有達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或使用期限短于一年的勞動工具 2. 特點：是一種工具手段 3. 攤銷方法： a 一次攤銷 —— 價值量低 ， 易耗費(fèi) b 五五攤銷 —— 價值量適中 ， 領(lǐng)用時攤銷一半 報廢時攤銷一半 c 分期攤銷 ——價值量較大 ， 不易耗費(fèi) 35 4. 帳務(wù)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 ——低值易耗品 (注：可用 “ 計劃成本法 ” 核算 ) 三 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算 1. 類型： a 中小修理：維護(hù)正常運(yùn)行 。 特點： a 不存在實物形態(tài) b 有償取得 c 在許多會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益 d 該資產(chǎn)及其帶來效益的計量具有不確定性 二、無形資產(chǎn)的 分類 按能否辨認(rèn)劃分： a 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) b 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) （ 如商譽(yù) ） 按 來 源 分： a 外來的無形資產(chǎn) b 自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 按有無期限劃分： a 有期的無形資產(chǎn) b 無期的無形資產(chǎn) 三 、 無形資產(chǎn)的攤銷 1. 攤銷的三種觀點 34 a 不予攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)的期限不明確，價值使用過程中不一定消耗，有時甚至增殖。 12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）月折舊率 年折舊率 = （經(jīng)濟(jì)使用年限 —已使用年數(shù)） 2 經(jīng)濟(jì)使用年限（ 1+經(jīng)濟(jì)使用年限） 100% 33 5. 重置法 （廢棄法）：以重置成本作為應(yīng)折舊額的方法 6. 年金法 7. 償債基金法 （ 6， 7具體方法見《管理會計》） 33 ★思考題★ 各種折舊方法對成本， 費(fèi)用計算的影響？ 二、實際工作中折舊費(fèi)的確定 1. 明確折舊計提范圍 房屋建筑物不論是否使用都要提；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)：大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)； 2. 不計提的范圍 未使用不須用的固定資產(chǎn)；已提足折舊的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) 3. 根據(jù)期初計提折舊： 本月應(yīng)提折舊 =上月計提折舊 上月減少的 +上月增加的 33 三、編制折舊費(fèi)用核算表（多欄式） 四、折舊率的選擇 1. 個別折舊率：各種資產(chǎn)折舊區(qū)別較大 ， 且數(shù)目不多 2. 分類折舊率：各種資產(chǎn)折舊有區(qū)別 ， 且數(shù)目較多 ， 但可以明顯分類 3. 綜合折舊率：種類多且各種資產(chǎn)的折舊區(qū)別不大 五 、 分錄 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計折舊 33 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、概念及基本特征 不具備實物形態(tài)的且能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中長期發(fā)生作用的資產(chǎn) 。 該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) ， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和 。 12 如果在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小 于按年限平均法計算的折舊額，應(yīng)改為年限平均法計提折 舊。 年折舊