【正文】 　　【例題9】東方建筑公司工程一處除上述分配計入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2 000元，勞動保護(hù)費(fèi)2 500元，差旅交通費(fèi)1 800元,保險費(fèi)3 000元?！。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）。生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于生產(chǎn)的材料入庫時，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)按一定的方法在各受益對象之間進(jìn)行分配?！　“从媱澇杀緦υ牧线M(jìn)行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析?！　。幹啤皬U料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企業(yè)，以備需要時支付；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會保險和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。　　　　工資薪酬的分配是指在每月末計算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計入有關(guān)成本費(fèi)用，同時形成對職工的負(fù)債。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中。　　該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。合理確定工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提?！⌒芯啵?單倍 2倍　字體： 大 中 小　隱藏： 答疑編號 手寫板 　　還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。見表1：　　表1 工程成本明細(xì)賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）。　　該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬?！　?。即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。 　　【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實(shí)發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，材料的倉儲保管費(fèi)用，不能計入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，即計入管理費(fèi)用。每個會計期間，將固定資產(chǎn)損耗的價值向成本費(fèi)用中分?jǐn)?，稱為固定資產(chǎn)折舊。供電車間本期發(fā)生的費(fèi)用一共為394 100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640 000度，企業(yè)管理部門用電148 200度。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向市機(jī)械化施工公司支付租賃費(fèi)共計26 000元。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費(fèi)用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費(fèi)用分配給類內(nèi)每一成本計算對象?！　≡谑┕C(jī)械發(fā)生的費(fèi)用中，還可以分為“起重機(jī)”、“攪拌機(jī)”等分別歸集和分配費(fèi)用。服務(wù)對象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械?！　　纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.　　表28 固定資產(chǎn)折舊計算表　　2009 年08月 31日應(yīng)借科目資產(chǎn)項(xiàng)目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費(fèi)用　　房屋建筑物14000003500　　　　14000003500管理設(shè)備2200001100　　　　2200001100小計　　4600　　　　　4600輔助生產(chǎn)—供電房屋建筑物12000003000　　　　12000003000機(jī)械設(shè)備3000001500　　　　3000001500小計　　4500　　　　　4500輔助生產(chǎn)—機(jī)修房屋建筑物4500001125　　　　450001125機(jī)械設(shè)備5000002500　　　　5000002500小計　　3625　　　　　3625機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械9800006370600003904000026010000006500小計　　6370　　　　　6500間接費(fèi)用—工程一處房屋建筑物250000625　　　　250000625儀器設(shè)備2000001000　　　　2000001000小計　　1625　　　　1625合計　　　20720　390　260　20850　　根據(jù)上述折舊費(fèi)用計算表，編制以下會計分錄；　　借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　4 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　 4 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　 3 625　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械 　　6 500　　　　間接費(fèi)用——工程一處　　1 625　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　20 850　　根據(jù)以上會計分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表2332（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）　　表29 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　83 100　　　　　　　　　8 500　　　　　　　　　4 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表30 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　110 800　　　　　　　　　12 000　　　　　　　　　3 625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表31 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　83 100　　　　　　　　　　20 00012 000　　　　　　　　　　6 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表32 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險費(fèi)合計轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　1625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第五節(jié)　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配　　一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集　　施工企業(yè)，如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中?！　”?0　　　 材料費(fèi)用分配匯總表　　單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費(fèi)用　硅酸鹽費(fèi)用柴油費(fèi)用結(jié)構(gòu)件費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用　黃砂費(fèi)用碎石費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計工程施工—甲工程－乙工程36000576004450027000　5000080000　23100990010125123752304034560　186765221435輔助生產(chǎn)—供電—機(jī)修　　　　12000　　　8500850012000機(jī)械作業(yè)－施工機(jī)械　　12000　20000　　　　32000間接費(fèi)用－工程一處　　　　　　　　25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200　　根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 186 765　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 221 435　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　　　　 12 000　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　 32 000　　　　間接費(fèi)用——工程一處 　　　　　2 500　　　　貸：原材料——黑色金屬　　　　　　　　　93 600　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　　　　　　71 500　　　　　　　　　——燃料——柴油　　　　　　　12 000　　　　　　　　　——結(jié)構(gòu)件　　　　　　　　　　130 000　　　　　　　　　——機(jī)械配件　　　　　　　　　32 000　　　　　　　　　——大堆材料——黃砂　　　　　33 000　　　　　　　　　——碎石　　　　　　　　　　　22 500　　　　　　　　　——綜合料　　　　　　　　　　57 600　　　　　　　　　——其他材料　　　　　　　　　11 000　　以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記?！　?，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時分配。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6?！　　伴g接費(fèi)用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶?！　　　≈腹こ淌┕み^程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用?！　」こ坛杀臼墙ㄖ惭b企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。工程成本一般包括以下五個項(xiàng)目：　　　　指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬?！　?.“間接費(fèi)用”賬戶。對大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對價。　　其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。　　表7　東方建筑公司　　職工薪酬分配匯總表　　2009年08月 31日應(yīng)借科目應(yīng)付職工薪酬社 會 保 險住房公積金（10%）工會經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（%）合計養(yǎng)老保險（10%）醫(yī)療保險（12%）失業(yè)保險（2%）合計