【正文】 —倉儲作業(yè) —盤點作業(yè) —裝卸作業(yè) —訂單處理作業(yè) —運輸作業(yè) —理貨作業(yè) —現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè) —對賬作業(yè) 另外秋林公司庫存活動中發(fā)生的隱性成本應(yīng)該加以重視。例如企業(yè)耗用自有的資源應(yīng)該與企業(yè)消耗的外部資源一樣進(jìn)行會計核算 [13]。庫存成本的賬務(wù)處理是在雙軌制的模式下進(jìn)行的，對現(xiàn)行財務(wù)核算制度不造成影響。獲得的財務(wù)信息面向企業(yè)內(nèi)部管理決策的需求。完成了庫存成本的分配工作，這只完成了庫存成本核算的一部分。秋林公司還應(yīng)該對庫存成本以會計核算為導(dǎo)向，對以前期間繼續(xù)進(jìn)行庫存成本的會計核算，至少進(jìn)行縱向的比較，并對庫存成本的會計核算做出評價。3）秋林公司庫存成本的會計憑證設(shè)計相應(yīng)的會計憑證的設(shè)置是秋林公司進(jìn)行庫存成本會計計量和賬務(wù)處理的依托，因而對于憑證、賬簿的設(shè)計就顯得十分必要。會計憑證的設(shè)計參考現(xiàn)行財務(wù)制度中使用的會計憑證的樣式，結(jié)合作業(yè)成本法分配成本的特點，當(dāng)然更重要的是結(jié)合秋林公司的實際情況。①資源憑證設(shè)計資源憑證記錄的是不同作業(yè)消耗的資源情況，為各作業(yè)進(jìn)行資源費用的歸集提供原始數(shù)據(jù) [14]。如表 33 所示。表 33 資源憑證 Vouchers of resources cost作業(yè)中心： 年 月 日 憑證編號資源名稱 資源動因 資源消耗費用 計量單位 資源動因量作業(yè)中心主管： 填制： 審核：②作業(yè)憑證設(shè)計作業(yè)憑證的作用在于記錄作業(yè)消耗資源數(shù)量的情況及產(chǎn)品消耗作業(yè)數(shù)量的情況，如表 34 所示。表 34 作業(yè)憑證 Vouchers of activity–based cost作業(yè)中心： 年 月 日 憑證編號產(chǎn)品名稱 作業(yè)名稱 作業(yè)動因 計量單位 作業(yè)動因量作業(yè)中心主管： 填制： 審核:設(shè)計會計憑證的目的在于記錄各作業(yè)資源的消耗情況，并且對于作業(yè)成本的分配結(jié)果予以量化，顯示在財務(wù)核算的系統(tǒng)中。使秋林公司的庫存成本核算結(jié)果有據(jù)可查。僅是會計憑證的設(shè)計還沒有完成庫存成本的會計核算，還需要設(shè)計庫存成本報表對庫存成本的會計信息進(jìn)行更全面的披露。 秋林公司庫存成本會計信息披露的改進(jìn)措施庫存成本在現(xiàn)行財務(wù)制度下在期間費用、生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬等賬戶中有部分反映，例如倉儲部門人員的薪資和倉儲設(shè)備的折舊費用都會計入管理費用。在這種情況下，對于庫存成本在現(xiàn)行的財務(wù)報表中沒有一個直觀的反映。秋林公司的庫存成本在會計核算上的改進(jìn)最后需要設(shè)計庫存成本的報表進(jìn)行會計信息的披露。在作業(yè)成本法下，成本的歸集是按作業(yè)進(jìn)行的，信息披露也應(yīng)該按照每個作業(yè)消耗的資源費用進(jìn)行。在報表的左側(cè)是與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)，右側(cè)是產(chǎn)成品項目，庫存成本報表如表 35 所示。表 35 庫存成本報表 Report of Inventory cost 20年產(chǎn)品作業(yè)中心 精煤 中煤 泥煤入庫作業(yè)倉儲作業(yè)盤點作業(yè)裝卸作業(yè)訂單處理作業(yè)運輸作業(yè)…總成本填列了庫存成本的報表，還應(yīng)該對庫存成本進(jìn)行分析。這種分析要求企業(yè)對于以前期間的庫存成本也要填列報表。庫存成本在哪些環(huán)節(jié)上消耗的資源比較多，怎么樣站在物流環(huán)境的角度上進(jìn)行庫存成本的決策和控制方法，是秋林公司在對內(nèi)報出庫存成本報表之后需要思考的問題。單獨考慮某一個作業(yè)成本的控制方法，會導(dǎo)致庫存成本核算的片面性，某一個部門庫存成本的控制績效提高了，但有可能是以犧牲其他部門的利益為代價的。因為物流成本的“效益背反性” ，會造成單獨、片面考慮其中一個作業(yè)成本的控制而其他相關(guān)的作業(yè)成本的上升。因而還需要一個反映作業(yè)消耗資源費用情況的報表，與上面的庫存成本報表相結(jié)合，從反映哪個作業(yè)消耗資源費用較高再具體到消耗的哪種資源費用比較高的思路，不同角度的的庫存成本會計信息的披露，使秋林公司既有整體上對庫存成本的決策方向，也有具體控制資源費用的方向。該表左側(cè)是相關(guān)的資源費用，右側(cè)是與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)。報表如表 36 所示。表 36 作業(yè)成本報表 Report of activitybased cost20年 作業(yè)資源費用 裝卸作業(yè) 訂單處理作業(yè) … 合計人工費折舊費維修費信息處理費…總計通過上述兩個報表的填列，會給企業(yè)帶來宏觀和微觀上的資源費用、資源消耗情況，直觀、具體地提供庫存成本的會計信息。這將給秋林公司對于庫存成本的評價和進(jìn)行庫存決策提供更全面的信息。對庫存成本進(jìn)行會計核算，引入了作業(yè)成本法，建立一套專門的核算體系，進(jìn)行會計信息披露，最終為企業(yè)管理層的庫存成本決策提供有用信息，這是庫存成本核算的最終目的。因而報表的設(shè)計應(yīng)符合企業(yè)的實際，滿足管理層的需要。4 結(jié)論秋林煤炭公司在煤炭生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生了大量的庫存成本，影響了企業(yè)利潤空間的開拓，并且會對企業(yè)的競爭能力的提高造成威脅。文章從企業(yè)庫存成本的會計確認(rèn)、計量、核算，庫存成本信息的披露的方面進(jìn)行研究，嘗試為秋林公司建立一套庫存成本核算體系。文章采用作業(yè)成本法的核算方法對庫存成本進(jìn)行計量，并設(shè)置相關(guān)的會計科目，進(jìn)行賬務(wù)處理，并設(shè)計庫存成本的報表以進(jìn)行會計信息的披露?，F(xiàn)得出以下三點結(jié)論：1）庫存成本的核算需要以物流成本會計為依托，建立核算體系。庫存成本作為物流成本的一部分，在物流成本會計下進(jìn)行會計核算，把庫存成本放在物流環(huán)境的大背景下，庫存成本的會計核算，有利于對庫存成本進(jìn)行整體上的決策，避免物流成本“背反性效應(yīng)”的產(chǎn)生。2）庫存成本的會計核算方法應(yīng)該采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的計算能避免傳統(tǒng)成本核算方法對于庫存成本核算內(nèi)容不全面、費用分配方法不合理的弊端。把與生產(chǎn)有關(guān)的庫存活動分別劃分為各個作業(yè)，把生產(chǎn)過程中各作業(yè)消耗的資源費用歸集到各個作業(yè)中去，再根據(jù)不同作業(yè)動因分配到不同產(chǎn)品中。3）庫存成本應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計信息披露。庫存成本的核算最終要為企業(yè)內(nèi)部決策所用，庫存成本會計的核算與現(xiàn)行財務(wù)會計制度并不沖突，信息披露也主要供內(nèi)部使用。庫存成本報表的設(shè)計應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的實際。建立庫存成本的會計核算體系，首先引起企業(yè)管理層對庫存成本的重視，并且給企業(yè)提供完整的庫存信息。庫存成本按作業(yè)的歸集，能讓企業(yè)加強對于隱性成本的核算，提供的財務(wù)信息對于企業(yè)減少庫存成本決策的盲目性有很大幫助，這將最終有利于企業(yè)有效控制庫存成本，開拓更多盈利空間。致 謝畢業(yè)論文已經(jīng)如期完成，在寫作的過程中，從遇到問題到解決問題，接受了許多的幫助與關(guān)心，在此我要表達(dá)我最真摯的謝意。首先要感謝我的指導(dǎo)老師，指導(dǎo)老師對我論文的選題、研究框架和思路的確定及最終的定稿都給予了大量的指導(dǎo)和幫助。指導(dǎo)老師治學(xué)態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識淵博，平易近人，在對我的論文進(jìn)行指導(dǎo)時，認(rèn)真負(fù)責(zé)，這些都給我留下深刻的印象，同時也在激勵著我，在以后的工作中也要保持同樣的態(tài)度。在此向老師致以崇高的敬意和美好的祝愿！同時感謝會計系的其他老師，在大學(xué)四年期間，傳授給我很多專業(yè)知識，老師們的工作生活態(tài)度都深深的影響著我，也激勵著我，感謝各位老師為我們創(chuàng)造這么好的學(xué)習(xí)環(huán)境，感謝你們的辛勤付出！也感謝我的同學(xué)和朋友們，無論在學(xué)習(xí)上還是生活上，在我需要的時候都給予我無私的幫助，在我寫論文的期間，提出了很多的建議，使我獲得更多的知識與啟迪，大家對知識的追求使我受益匪淺，謝謝你們。希望你們今后的生活會更好！參考文獻(xiàn)[1][J].中國商貿(mào)：2022，(35)：103107.[2]李文，[Z].中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會 2022 年年會暨第二十四次理論研討會，中國黑龍江哈爾濱，2022.[3][D].杭州：浙江工業(yè)大學(xué)，2022.[4]曹慧，朱俊瑩，[J].企業(yè)經(jīng)濟：2022，(1)：179～181.[5][J].經(jīng)濟師：2022，(4)：216～217.[6]汪永蘭，[J].商業(yè)會計：2022，(33)：51～53.[7][D].合肥：合肥工業(yè)大學(xué)物流工程專業(yè)，2022.[8][D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)，2022.[9][J].物流經(jīng)濟：2022,31，(4)：37～38.[10][D].成都：西華大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)：2022.[11][D].秦皇島：燕山大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專業(yè)，2022.[12][D].天津：天津大學(xué)管理學(xué)院物流工程專業(yè)，2022.[13][J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟：2022，(5)：75～75.[14][D].上海：上海海事大學(xué)會計學(xué)專業(yè)，2022.[15]Anthony H. Zacharski, Alan Rosenblat, Erin Wagner, Adam Statement on Fair Value Measurements [J].Investment Complisnce , 2022,Volume:8 Issue:1附錄 A：外文文獻(xiàn)譯文公允價值計量在 2022 年 11 月，國際財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會為注解準(zhǔn)則發(fā)表了一個討論意見,以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的公允價值的初始確認(rèn)和計量，由加拿大會計準(zhǔn)則委員會的全體職員編寫。雖然意見包含了對于公允價值的討論，但它的主要目的是討論哪些計量屬性適合初始確認(rèn)。意見是不斷更新的概念框架項目的一部分。這個概念框架項目致力于構(gòu)建一個為財務(wù)報表服務(wù)的計量概念。因為意見范圍和意圖的不同，它不在此論文中討論。然而，關(guān)于那篇討論意見的評論將會在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公允價值計量披露草案和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則概念框架計劃的第 1 號第 157 條以及現(xiàn)行公允價值計量指南。這篇討論意見是關(guān)于公允價值計量的。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求某些資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益性工具應(yīng)該在某些情況下用公允價值計量。然而，指南在公允價值方面的要求通常被準(zhǔn)則稀釋了，并且準(zhǔn)則在這方面的說明也并不是前后一致的。國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為單一來源的那些準(zhǔn)則中有關(guān)于公允價值方面的指南將會簡化國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并且改善財務(wù)報表中公允價值的信息質(zhì)量。一個簡明的公允價值的定義和一個適用于所有公允價值計量的前后一致的指南將會更清晰地表達(dá)公允價值的對象并且消除公眾對于通過國際財務(wù)報告準(zhǔn)則傳播的指南方面的顧慮。國際會計準(zhǔn)則理事會強調(diào)公允價值計量項目并不是一種用來延伸公允價值在財務(wù)報表中應(yīng)用的手段。此外，項目的目標(biāo)在于重新編寫、明晰、簡化在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用的現(xiàn)有指南。然而，為了構(gòu)建一個按準(zhǔn)則要求對于所有公允價值的計量都能統(tǒng)一指南的單一標(biāo)準(zhǔn)，必須對現(xiàn)有的指南做出修改。這些修改意見在第 2 號準(zhǔn)則中做了進(jìn)一步的討論，這可能會使公允價值在某些標(biāo)準(zhǔn)下的計量和在準(zhǔn)則要求下進(jìn)行的解釋和應(yīng)用都做出調(diào)整。在某些準(zhǔn)則中，國際會計準(zhǔn)則理事會（或其前身）有意識地納入了一些計量指南。這些指南會導(dǎo)致盡管它在公允價值的計量客體上并不是前后一致，但在這些客體的計量上仍被視為公允價值計量。例如，關(guān)于第 3 號準(zhǔn)則第 16 段企業(yè)合并的指南中公允價值計量的客體就與企業(yè)合并中所涉及的項目如稅項資產(chǎn)、稅項負(fù)債和特定收益計劃中的員工福利經(jīng)資產(chǎn)或負(fù)債不一致。此外，一些準(zhǔn)則包含了計量的可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。例如國際會計準(zhǔn)則第 16 號固定資產(chǎn)中只有在公允價值能可靠確定時才可以使用公允模式計量。此項規(guī)定一點也不會改變指南中的相關(guān)部分。并且指南將會被逐項地探討。然而，國際會計準(zhǔn)則理事會打算用公允價值計量項目對于目前沒有定義的項目編寫指南。如第 17 號準(zhǔn)則租賃協(xié)議，同時也是把指南中沒有清晰表述的計量客體進(jìn)行統(tǒng)一。由于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 157 號單一來源的指南和單一的主體，而這個主體適用于所有公允價值的計量，國際會計準(zhǔn)則理事會就最初的觀點達(dá)成一致意見，那就是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 157 號對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不同指南的進(jìn)行了改進(jìn)。面的不同之處美國會計準(zhǔn)則第 157 號第 5 段把公允價值定義為“在發(fā)生日一項合理交易中參與者能接受的賣出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格。 ”通過比較，在美國會計準(zhǔn)則中公允價值的定義通常為：“理性的、有交易意向的參與者在一系列正常交易中愿意交換資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格（與準(zhǔn)則原文在表達(dá)上略有不同） 。 ”美國會計準(zhǔn)則第 157 號在以下三個方面與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有實質(zhì)性差異：1）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 157 號對于公允價值明確地說它是一個賣出價，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則既沒有說公允價值是一個賣出價，也沒有說它是買入價。2）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 157 號的定義指明了市場參與者，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的定義中說的是在一系列正常交易中理性的、有意愿的參與方。3）對于負(fù)債，美國會計準(zhǔn)則第 157 號的定義意在指明負(fù)債的轉(zhuǎn)移（負(fù)債對于交易的另一方仍然存在，并不是負(fù)債有對方償還） ，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要指明的是哪些負(fù)債能夠在一系列正常交易中被理性的、有交易意向的參與者償還。 賣出價值的計量主體從持有資產(chǎn)或負(fù)有負(fù)債的參與者的角度看，在交易日假定一項交易是為了賣出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債。因此公允價值計量的主體就是在交易日決定買入資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能被交易對方