【正文】 金額單位：萬(wàn)元以上數(shù)據(jù)說(shuō)明，醫(yī)院現(xiàn)開(kāi)設(shè)13個(gè)住院科室中(不含耳鼻喉等不參與分析科室)，盈利科室共計(jì)8個(gè)，虧損科室共計(jì)5個(gè)，%，住院收益率最低的為燒傷整形科 %。，，%。在醫(yī)院住院科室中我們將針灸推拿、心病科對(duì)比可以看出，%，其成本收益尚低于針灸推拿科。由此說(shuō)明，心病科雖然收入較高，但其收入結(jié)構(gòu)較差，成本較高，故其成本收益率則較低。（1）全院醫(yī)療全成本構(gòu)成分析表36醫(yī)院全成本構(gòu)成分析表期間： 金額單位：萬(wàn)元 圖32 醫(yī)院全成本結(jié)構(gòu)分析圖以上數(shù)據(jù)說(shuō)明，，%，%。醫(yī)院全成本中藥品成本占比最高，%,其中門診藥品成本最高，%。表37醫(yī)院全成本構(gòu)成分析表期間： 金額單位：萬(wàn)元圖33各類科室人員經(jīng)費(fèi)柱狀分析圖以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：，其中臨床服務(wù)類科室所占比例最高，%，醫(yī)輔類科室最低，%。人員經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院全成本中占比較高，%，僅次于藥品費(fèi)，在人員經(jīng)費(fèi)中，管理科室僅61人，%，費(fèi)用較高；醫(yī)技科室作為醫(yī)院僅次于臨床一線的科室，費(fèi)用最低。 （2）臨床科室(門診)全成本構(gòu)成分析表38臨床科室（門診）全成本構(gòu)成分析表期間： 金額單位：萬(wàn)元以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：，%，%。門診總成本中藥品成本所占比最高，%，這也是老專家、急診科門診成本較高的原因之一，說(shuō)明收入結(jié)構(gòu)不合理，藥品成本占到科室總成本的50%以上，特別是急診科，%。（3）臨床科室(住院)全成本構(gòu)成分析表39 臨床科室(住院)全成本構(gòu)成分表期間： 金額單位：萬(wàn)元以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：，%，%。本年度住院總成本中，依然是藥品成本占比最高，%；特別提出的是材料成本也相對(duì)較高，特別是骨傷科、心病科及燒傷整形科，三科室材料費(fèi)用均占最高，特別是骨傷科，%，%。（1）醫(yī)院全成本變化趨勢(shì)分析表310醫(yī)院全成本變化趨勢(shì)分析統(tǒng)一全文數(shù)字的字體大小。期間： 金額單位：萬(wàn)元圖34 醫(yī)院全成本四季度變化趨勢(shì)圖以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：，%；12月份成本為最高，，收益率也為最低，%。（2）臨床科室全成本變化趨勢(shì)分析表311臨床科室全成本變化趨勢(shì)分析表期間： 金額單位：萬(wàn)元以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：本期間醫(yī)院各臨床科室成本在按季度逐步上升現(xiàn)象，特別是第四季度，上升幅度較大，主要是因?yàn)?2月份人員費(fèi)用的增長(zhǎng)，但收入?yún)s呈現(xiàn)一二三季度穩(wěn)步上升，第四季度收入呈回落趨勢(shì)。成本分析工作是成本核算的點(diǎn)睛之筆，是經(jīng)營(yíng)決策的數(shù)據(jù)依據(jù)，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合分析數(shù)據(jù)，與各科室實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)各科室實(shí)際問(wèn)題并指導(dǎo)其改善管理，提高效益。第二節(jié) XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算問(wèn)題本節(jié)從邏輯上講，應(yīng)是對(duì)前面一節(jié)內(nèi)容的分析和延伸，即：對(duì)前一節(jié)所述的中醫(yī)院成本核算、分析現(xiàn)狀的總結(jié)和剖析。但目前來(lái)看，似乎本節(jié)和前面一節(jié)是兩張皮，邏輯遞進(jìn)關(guān)系并不是特別明顯。盡管XX中醫(yī)醫(yī)院已經(jīng)引進(jìn)新制度開(kāi)展了成本核算，但仍存在很多問(wèn)題。一、成本核算部門是淡薄（一）醫(yī)院管理者和員工對(duì)成本核算認(rèn)識(shí)不足全成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的會(huì)計(jì)核算過(guò)。成本管理不是簡(jiǎn)單的、靜態(tài)的成本核算，而是從不同的角度動(dòng)態(tài)的對(duì)各種成本全方位考察，并實(shí)行全過(guò)程的控制。醫(yī)院決策者通常比較重視醫(yī)院的整體發(fā)展規(guī)劃，重醫(yī)療、輕理財(cái)，對(duì)財(cái)務(wù)管理中的全成本核算很少投入精力。管理者普遍認(rèn)為只要做好服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院的效益就會(huì)好。這種認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致了醫(yī)療成本非必要增加，重復(fù)消費(fèi)和過(guò)度消費(fèi)等行為泛濫。醫(yī)院職工對(duì)全成本核算的意識(shí)薄弱。一些職工錯(cuò)誤地認(rèn)為，全成本核算是財(cái)務(wù)管理部門的工作，與他們的日常工作沒(méi)有關(guān)系。成本核算的報(bào)表目的是降低不必要的成本支出，加強(qiáng)成本控制達(dá)到提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。只有最終的核算部門有核算意識(shí)是不夠的，由于基層醫(yī)務(wù)工作者成本意識(shí)淡薄，使得全成本核算失去了群眾基礎(chǔ)，不利于全成本核算的順利開(kāi)展。荊敏俠：《淺析新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院全成本核算問(wèn)題》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2012年第14期。（二）成本預(yù)算核算控制體系薄弱在XX中醫(yī)醫(yī)院雖然進(jìn)行了成本核算，但是并沒(méi)有制定相關(guān)的制度，且醫(yī)院的預(yù)算制定只是走走形式，科室負(fù)責(zé)人根據(jù)經(jīng)驗(yàn)填寫預(yù)算，根本沒(méi)有對(duì)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查研究，而事后也沒(méi)有對(duì)成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析追查。部門預(yù)算是超支或者節(jié)約沒(méi)有后續(xù)的原因調(diào)查，也沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，成本節(jié)約與經(jīng)濟(jì)責(zé)任毫無(wú)關(guān)聯(lián)，大多數(shù)員工對(duì)成本節(jié)約毫無(wú)積極性可言，電燈、空調(diào)等不及時(shí)關(guān)閉，紙張，辦公用品等隨意丟棄，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)造成一些不必要的成本浪費(fèi)。全成本核算理論上來(lái)說(shuō)是醫(yī)院績(jī)效考核中應(yīng)得到充分重視的因素，成本核算工作的實(shí)施程度，直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量。然而在XX中醫(yī)醫(yī)院的績(jī)效考核中，偏重于科室的經(jīng)濟(jì)收入，忽略了成本對(duì)最終績(jī)效的貢獻(xiàn)。（三）成本核算的人員配備和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)薄弱由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在全成本核算的人員安排和設(shè)備的配置方面不重視，造成成本核算人員配備不足，沒(méi)有專門的成本核算部門，大部分成本核算崗位兼職其他會(huì)計(jì)崗位。同時(shí)因XX中醫(yī)醫(yī)院的信息系統(tǒng)落后，門診、住院、醫(yī)保、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，都是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行手工核算，容易造成數(shù)據(jù)差錯(cuò)。從以上分析可以看出，在XX中醫(yī)醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)院成本核算過(guò)程中，沒(méi)有全面的進(jìn)行計(jì)劃，既沒(méi)有前期的宣傳培訓(xùn)，也沒(méi)有相關(guān)制度約束，更沒(méi)有獎(jiǎng)懲措施，使得成本核算只是為了完成報(bào)表任務(wù)，科室成本的歸集與分配數(shù)據(jù)并不一定與事實(shí)相符，無(wú)法達(dá)到通過(guò)核算數(shù)據(jù)降低成本，提高效益的作用。二、成本核算機(jī)制過(guò)于復(fù)雜，核算效率差在新制度的二十九條，與三十一條中，明確規(guī)定了醫(yī)院需要對(duì)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中的具體項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，但在XX中醫(yī)醫(yī)院的具體實(shí)踐中，成本核算體系建立的不完善，缺乏相關(guān)制度支撐，而因無(wú)法取得數(shù)據(jù)來(lái)源，使得XX中醫(yī)醫(yī)院的項(xiàng)目成本核算在實(shí)踐中無(wú)法開(kāi)展。且國(guó)家缺乏對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施的必要準(zhǔn)備，使得現(xiàn)存的一些項(xiàng)目無(wú)法反應(yīng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的真實(shí)過(guò)程，不能為醫(yī)院提供成本分析，達(dá)不到降低成本，提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任依據(jù)的效果。項(xiàng)目成本核算無(wú)法達(dá)到全成本核算的目的，而病種成本的核算需要在科室成本和項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，故在醫(yī)院內(nèi)部根本未展開(kāi)。因此醫(yī)院今后成本核算的重點(diǎn)是在完善成本分配的基礎(chǔ)上，尋找合適的項(xiàng)目成本歸集與分配方法，并探討建立按病中核算成本的方法體系。由此可見(jiàn)，XX中醫(yī)醫(yī)院雖然按照國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)制度要求建立了全成本核算體制，但在實(shí)際運(yùn)行中，由于醫(yī)院成本核算方法的不完善，核算能力不足等問(wèn)題使其全成本核算口徑無(wú)法統(tǒng)一，無(wú)法起到明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、降低成本的作用。因此，現(xiàn)階段研究適合本醫(yī)院實(shí)際情況的全成本核算方法是醫(yī)院成本核算中亟待解決的主要問(wèn)題之一。三、無(wú)成本預(yù)算體制以及相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制我們通過(guò)對(duì)XX醫(yī)院的成本核算流程進(jìn)行細(xì)致的研究之后，發(fā)現(xiàn)，雖然X醫(yī)院在之前也實(shí)行過(guò)成本預(yù)算制度，但是，由于當(dāng)時(shí)的種種原因，陳本預(yù)算制度并沒(méi)有發(fā)揮其相應(yīng)的作用，這直接導(dǎo)致了XX醫(yī)院在對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行歸納整理時(shí)不能夠很好的對(duì)相關(guān)部門的成本進(jìn)行有效的管控，并最終導(dǎo)致不能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的效益進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)定，而這也為后續(xù)的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施帶來(lái)極大的困難。例如，XX中醫(yī)醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，主要分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本科室即為臨床服務(wù)類科室，是直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。間接科室包括醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類科室。醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室。醫(yī)療輔助類科室指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室。行政后勤類科室指除臨床、醫(yī)技輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。而相關(guān)的財(cái)務(wù)主管部門在年初亦或者是季度之初并沒(méi)有對(duì)相關(guān)部門的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行提前的預(yù)算，也并沒(méi)有根據(jù)歷年某個(gè)時(shí)間內(nèi)某個(gè)部門財(cái)務(wù)之初的平均值對(duì)其當(dāng)時(shí)的實(shí)際之初進(jìn)行預(yù)算，而只是在時(shí)候?qū)ζ鋵?shí)際支出進(jìn)行核算。三、部分成本分?jǐn)傁禂?shù)設(shè)定不科學(xué)XX中醫(yī)醫(yī)院雖然對(duì)于各科室成本的歸集有明確的制度要求，但是對(duì)于各具體成本的分配沒(méi)有完善的制度，在實(shí)踐中也缺乏有效地分配方法，例如水電費(fèi)，由于水表、電表無(wú)法達(dá)到每個(gè)科室單一計(jì)算，而在實(shí)務(wù)中抄送時(shí)間通常并不是處于一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，核算人員通常直接以科室占地與收入比例分配，而對(duì)于無(wú)法劃分時(shí)間段的費(fèi)用直接簡(jiǎn)單以天數(shù)進(jìn)行分配；如很多住院科室并沒(méi)有專門設(shè)立門診科室，只是派出醫(yī)生在門診輪流坐診，而成本核算就相關(guān)科室進(jìn)行門診住院?jiǎn)为?dú)核算時(shí)，門診部分簡(jiǎn)單的以其當(dāng)月就診人次進(jìn)行分?jǐn)傁禂?shù)核算，此種核算方法并不能合理的體現(xiàn)相關(guān)科室的門診成本的實(shí)際發(fā)生額，會(huì)在病人多時(shí)多記成本而病人少時(shí)少計(jì)成本；如醫(yī)輔及醫(yī)技類科室工作量無(wú)法統(tǒng)計(jì)、工作質(zhì)量無(wú)法評(píng)估，造成成本分?jǐn)倳r(shí)只能以收入進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)傁禂?shù)不合理。由于XX中醫(yī)醫(yī)院目前并沒(méi)有完整的成本核算制度，信息系統(tǒng)技術(shù)落后，而成本核算人員自主支配權(quán)力大，為完成任務(wù)，多選擇以人數(shù)比或者收入比等簡(jiǎn)便的核算方式進(jìn)行間接成本的分配，從而得到的成本數(shù)據(jù)并不能真實(shí)的反應(yīng)科室的實(shí)際成本，更不可能以此數(shù)據(jù)對(duì)各科室成本進(jìn)行考察追責(zé)。第四章 完善XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算的政策建議第一節(jié) 提升人員財(cái)務(wù)素質(zhì)一、管理者轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)營(yíng)觀念由于中國(guó)歷史原因，醫(yī)院的管理者多是醫(yī)護(hù)專業(yè)出身，并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)管理背景，而計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，醫(yī)院的發(fā)展依靠的是國(guó)家的扶持，經(jīng)營(yíng)成果與自身利益并不掛鉤，無(wú)論盈利與否，國(guó)家都會(huì)給予相應(yīng)補(bǔ)貼。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)于醫(yī)院的政策也從全額撥款變?yōu)椴铑~撥款，醫(yī)院逐漸進(jìn)入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了在新的環(huán)境中得以生存發(fā)展，醫(yī)院管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，管理者必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，重視財(cái)務(wù)管理，控制成本支出。只有管理者提高自身財(cái)務(wù)素質(zhì)，重視成本管理，在具備一定的經(jīng)管理論同時(shí)，帶動(dòng)全院職工提高認(rèn)識(shí)，參與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，才能有效的促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。二、全院職工樹(shù)立成本效益意識(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，成本控制是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的一大重點(diǎn)，只有對(duì)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)費(fèi)用不斷的進(jìn)行壓縮，減少浪費(fèi)，才能使醫(yī)院增加利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。成本產(chǎn)生的動(dòng)因和成本控制的決定性因素是全院職工，醫(yī)院的成本控制不僅僅是財(cái)務(wù)科與醫(yī)院管理者的職責(zé)，它需要全院各個(gè)部門、每個(gè)職工的參與與配合。一滴水、一度電看似不起眼，日積月累也會(huì)發(fā)展為不容忽視的金額。醫(yī)院需要自上而下建立全員成本控制體系，以財(cái)務(wù)科為中心進(jìn)行全程控制，從事前預(yù)測(cè)計(jì)劃，事中控制管理，事后核算反饋，同時(shí)以建立相關(guān)管理制度為主 ，企業(yè)文化思想灌輸為輔，從點(diǎn)滴抓起，使全院職工樹(shù)立成本效益意識(shí)，讓職工能變被動(dòng)為主動(dòng)，參與到醫(yī)院的成本控制中來(lái)。三、強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任成本概念盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革令醫(yī)院的發(fā)展愈加艱難，但作為一個(gè)特殊的角色，醫(yī)院擔(dān)負(fù)著國(guó)民健康的社會(huì)責(zé)任，尋求發(fā)展并不代表一味的追求利益，新醫(yī)改確立了公立醫(yī)院公益性的首要地位，醫(yī)院管理同樣需要強(qiáng)化職工社會(huì)責(zé)任成本觀念，以“假設(shè)我是一名患者”的角度出發(fā)，為病人考慮。從上一章XX中醫(yī)醫(yī)院的成本分析中不難看出藥品以及材料成本比例偏高，特別是材料成本，波動(dòng)較大，甚至出現(xiàn)材料成本占科室全成本最高比例情況。材料成本收益率最高僅有8%，而高昂的成本只能是拉低整個(gè)醫(yī)院的收益率，故建議醫(yī)院從優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)、控制藥品比例入手加強(qiáng)醫(yī)院管理，調(diào)整收支結(jié)構(gòu)，擺脫“以藥養(yǎng)醫(yī)”困局。引入社會(huì)責(zé)任成本的同時(shí)進(jìn)行成本控制，降低醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，減輕病人負(fù)擔(dān)，從而緩解“看病難，看病貴”等現(xiàn)象。第二節(jié) 提高成本核算數(shù)據(jù)精度在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行全成本核算，對(duì)于成本信息的精確度要求提高，而在XX中醫(yī)醫(yī)院很多成本核算的工作都還停留在手工階段，如醫(yī)生掛號(hào)費(fèi)，以醫(yī)生收取的掛號(hào)單進(jìn)行手工歸集分類；藥品發(fā)放，仍然是以發(fā)票結(jié)合處方一日一結(jié)的方式手工下賬；醫(yī)技檢查與治療都是以發(fā)票為核算憑據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。此種方式不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還無(wú)法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，無(wú)法滿足醫(yī)院進(jìn)行全成本核算對(duì)于核算精度的要求。XX中醫(yī)醫(yī)院現(xiàn)在使用的信息系統(tǒng)包括6個(gè)模塊即財(cái)務(wù)核算模塊，藥房管理系統(tǒng)、門診掛號(hào)收費(fèi)系統(tǒng)、住院收費(fèi)、護(hù)士站與醫(yī)保系統(tǒng)，但模塊之間相互獨(dú)立，同時(shí)缺少醫(yī)生站，醫(yī)技工作站等，無(wú)法保證數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性與一致性。為有效提高成本核算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度，XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算工作的當(dāng)務(wù)之急便是引入先進(jìn)的醫(yī)院HIS系統(tǒng) HIS系統(tǒng): Hospital Information System,指醫(yī)院管理和醫(yī)療活動(dòng)中進(jìn)行信息管理和聯(lián)機(jī)操作的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。，通過(guò)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院各級(jí)成本核算部門進(jìn)行信息管理，保證成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量與獲取效率。在將幾個(gè)模塊進(jìn)入同一系統(tǒng)進(jìn)行管理核算，通過(guò)幾個(gè)模塊的相互協(xié)同，實(shí)現(xiàn)全成本核算的數(shù)據(jù)歸集與分配的有效、準(zhǔn)確。新的信息系統(tǒng)引進(jìn)，除了要完善醫(yī)院相關(guān)流程不合理，模塊缺失等問(wèn)題，還應(yīng)將成本核算管理思想代入，善用信息系統(tǒng)，提高統(tǒng)計(jì)效率。如在門診掛號(hào)收費(fèi)模塊中，可以對(duì)醫(yī)生與科室進(jìn)行分類，便于后期成本核算時(shí)進(jìn)行診次統(tǒng)計(jì)；在物價(jià)模塊中，對(duì)收費(fèi)細(xì)目進(jìn)行項(xiàng)目歸類，便于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)；在藥房、醫(yī)技管理模塊中，明確開(kāi)單科室，直接指向相關(guān)臨床科室，便于成本核算時(shí)直接成本的分配；在物資管理模塊，推行二級(jí)庫(kù)存管理，真正做到“以用列支”；在后勤服務(wù)模塊，對(duì)于各種費(fèi)用直接歸集各行政后勤科室；在財(cái)務(wù)核算模板，加入預(yù)算對(duì)比，可以依據(jù)各科室事前制定的預(yù)算，分析