【正文】 中屬于本 企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企 業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科 目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收 入”科目。2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目 的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資 的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資 合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的， 應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理， 但應(yīng)在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按 持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)成按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價 值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)成按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán) 益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借 記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司長期股權(quán)投資的價值。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司及所屬子公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)當(dāng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減 值準(zhǔn)備。1521 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。公司及所屬子公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進(jìn)行處理。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn) 備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行 明細(xì)核算。三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司及所屬子公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)記入投資性房地 產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目， 貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備 等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其 他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司及所屬子公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地 產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積—— 其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn) 跌價準(zhǔn)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成 本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折 舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其 他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減 值準(zhǔn)備。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公 允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的 會計分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等 科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允 價值變動損益”科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本 科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價 值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該 項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為公司及所屬子公司主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主 營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。六、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本。公司及所屬子公司采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價 值。1531 長期應(yīng)收款 一、本科目核算采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提 供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記 本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上 注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未 實現(xiàn)融資收益”科目。（二）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。四、本科目的期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的長期應(yīng)收款。1532 未實現(xiàn)融資收益 一、本科目核算公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)分期計入利息收入的未實現(xiàn)融資收益。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實現(xiàn)融資收益項目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收 入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價 款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng) 交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記本科目。如果是提供勞務(wù)屬于 非增值稅應(yīng)稅項目的，不需計入應(yīng)交稅金科目。（二）按期采用實際利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記 “財務(wù)費 用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司未實現(xiàn)融資收益的余額。1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司持有固定資產(chǎn)的原價。購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。 融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司及所屬子公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本 科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開 始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本 科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直 接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，公司及所屬子公司取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融 資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利 息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司固定資產(chǎn)的原價。1602 累計折舊 一、本科目核算公司及所屬子公司對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時 結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司固定資產(chǎn)累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司及所屬子公司固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司及所屬子公司根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程 一、本科目核算公司及所屬子公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的價值。 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。 公司及所屬子公司與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費用”科目核算，不在本科目 核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以 及單項工程進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司及所屬子公司在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、 公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 四、公司及所屬子公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算 的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 五、公司及所屬子公司自營在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程 物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某?本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、 “應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行