【正文】 銷借：財務(wù)費(fèi)用—其他貸：待攤費(fèi)用—待攤銷費(fèi)用3. 外部收取銀行承兌匯票1) 收取匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2) 發(fā)生退票時：借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值4. 使用銀行承兌匯票支付借：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓5. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財務(wù)費(fèi)用—利息支出—貼息支出貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)（票據(jù)賬面余額）6. 匯票到期解付1) 企業(yè)開具的的銀行承兌匯票匯票到期解付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款2) 企業(yè)持有的匯票到期解付借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票解付7. 無力支付企業(yè)開具的銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)—銀行承兌匯票貸：短期借款8. 到期無法收回的商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)—轉(zhuǎn)為應(yīng)收款的銀行承兌匯票. 增值稅. 銷項稅額1. 計提增值稅銷項稅額借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額2. 購貨單位跨月退回增值稅專用發(fā)票，企業(yè)已取得稅務(wù)局紅字發(fā)票審批單時，借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額（紅字）. 進(jìn)項稅額借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來—應(yīng)付賬款等. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出將原材料等抵消過進(jìn)項的物品轉(zhuǎn)出用于非應(yīng)稅項目：借：在建工程、管理費(fèi)用等（不可以抵扣進(jìn)項稅項目）貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出. 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅等于當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。轉(zhuǎn)出未交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額—當(dāng)期期初留底稅額+當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅. 繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未繳增值稅貸：銀行存款. 集團(tuán)內(nèi)部往來. 內(nèi)部銷售1. 關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)現(xiàn)的銷售收入：借：內(nèi)部往來—應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額2. 回收款項借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值等貸：內(nèi)部往來—應(yīng)收賬款等. 暫借、暫墊款項1. 暫墊費(fèi)用、款項一方1) 暫墊時：借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)收款—經(jīng)營性貸：銀行存款等2) 收回時借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)收款—經(jīng)營性貸：銀行存款等2. 暫借費(fèi)用、款項一方1) 暫借時：借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)付款—經(jīng)營性貸：銀行存款等2) 償還時借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)付款—經(jīng)營性貸：銀行存款等. 內(nèi)部資金調(diào)撥1. 資金調(diào)出方調(diào)出資金1) 調(diào)出時：借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)收款—非經(jīng)營性貸：銀行存款等2) 調(diào)回時借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)收款—非經(jīng)營性貸：銀行存款等2. 資金調(diào)入方1) 調(diào)入時：借： 銀行存款等貸：內(nèi)部往來—其他應(yīng)付款—非經(jīng)營性2) 調(diào)回時借：內(nèi)部往來—其他應(yīng)付款—非經(jīng)營性貸：銀行存款等. 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特殊用途的款項。1. 企業(yè)收到的資本性撥款借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款2. 將專項或特定用途的撥款用于工程項目，與普通在建工程、固定資產(chǎn)構(gòu)建的核算相同。借：在建工程、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款3. 專項應(yīng)付款形成長期資產(chǎn)的部分借：專項應(yīng)付款貸：資本公積—資本溢價或股本溢價4. 專項應(yīng)付款未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分借：專項應(yīng)付款貸：在建工程5. 撥款結(jié)余返還借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款. 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國目前主要政府補(bǔ)助：財政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：收益法與資本法. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間，計入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。財政貼息如果實(shí)際收到政府補(bǔ)助的利息，則確認(rèn)“營業(yè)外收入”；如果只取得優(yōu)惠利率貸款，事實(shí)上未直接收到政府貼息的補(bǔ)助，根據(jù)實(shí)際計算財務(wù)費(fèi)用，不另行確認(rèn)“營業(yè)外收入”。1. 確認(rèn)補(bǔ)助時借：其他應(yīng)收款貸：遞延收益、營業(yè)外收入2. 收到補(bǔ)助款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款3. 按期確認(rèn)遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入—經(jīng)營性—政府補(bǔ)助. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指政府補(bǔ)助的目的是為了構(gòu)建企業(yè)的長期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。1. 取得政府補(bǔ)助借：其他應(yīng)收款貸：遞延收益2. 收到補(bǔ)助款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款3. 按期分?jǐn)傔f延收益將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：遞延收益貸：營業(yè)外收入4. 資產(chǎn)處置時在處置相關(guān)資產(chǎn)時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。借：遞延收益貸：營業(yè)外收入. 專項儲備專項儲備用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。. 計提專項儲備企業(yè)按照規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費(fèi)，一方計入損益，另一方計入專項儲備。借：制造費(fèi)用—安全生產(chǎn)費(fèi)—計提安全費(fèi)貸：專項儲備—專項儲備計提. 安全相關(guān)費(fèi)用列支企業(yè)發(fā)生的與安全相關(guān)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該從專項儲備列支。借：專項儲備—專項儲備列支貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等. 形成固定資產(chǎn)企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的。1. 投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2. 在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用過程中，攤銷價值逐漸在專項儲備中列支。借：專項儲備—專項儲備轉(zhuǎn)固貸：累計折舊1162. 第二章 投資活動. 金融資產(chǎn)投資. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資等。. 初始計量1. 投資入賬成本企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款2. 購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用計入“投資收益”科目借：投資收益貸：銀行存款. 收到分配的股利或利息1. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息。借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：投資收益2. 實(shí)際收到宣告的現(xiàn)金股利或利息。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息. 期末公允價值變動計量1. 期末市價大于賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2. 期末市價小于賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益. 處置投資借：銀行存款公允價值變動損益（結(jié)轉(zhuǎn)余額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益投資收益（倒擠）. 持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。. 初始計量初始計量按照公允價值計量和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收核算。借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或借記）. 期末確認(rèn)應(yīng)收利息使用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的收益金額，實(shí)際利率法是指按照資產(chǎn)的實(shí)際利率計算其攤余價值及各期利息收入的方法。1. 持有至到期投資為分期付息，到期一次還本：借：應(yīng)收利息持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：投資收益2. 持有至到期投資為到期一次還本付息：借：持有至到期投資—應(yīng)計利息持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：投資收益. 計提減值1. 持有至到期投資期末可收回價值小于其賬面價值的需要計提減值。借：資產(chǎn)價值損失（以賬面價值為限）貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2. 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，紅字沖銷。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)價值損失. 處置借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計利息投資收益（倒擠）. 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時就被認(rèn)定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及除貸款及應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類以外的金融資產(chǎn)。. 初始計量初始計量按照公允價值計量和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。1. 可供出售金融資產(chǎn)為股權(quán)的借：可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款2. 可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）. 后續(xù)計量1. 投資資產(chǎn)為債券，年末利息收入計量1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（倒擠）（或借記）2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）2. 期末公允價值變動1) 公允價值高于其賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積2) 公允價值低于其賬面余額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動. 計提減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，需要將原計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。在活躍市場沒有報價切公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應(yīng)將投資的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積（原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（差額）1. 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，如果投資資產(chǎn)為債券投資，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，將減值損失沖回。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（以計提的減值損失為限）貸：資產(chǎn)減值損失2. 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，如果投資資產(chǎn)為股票投資，計提的減值損失不得沖回，只能調(diào)整賬目價值。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（以計提的減值損失為限）貸：資本公積—其他資本公積. 處置可供出售的金融資產(chǎn)的處置，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值，并將原計入資本公積的數(shù)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動可供出售的金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（投資為期末一次還本付息的債券）資本公積—其他資本公積（或借記）投資收益（倒擠）. 短期投資之間轉(zhuǎn)換根據(jù)《國家會計準(zhǔn)則》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)不可以重分類為可供出售的金融資產(chǎn)和持有至到期投資，反之，亦不成立。在滿足一定條件下，可供出售的金融資產(chǎn)和持有至到期投資可以重分類。. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在投資反生減值或處置時計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計利息資本公積—其他資本公積（倒擠）（或借記）. 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資，在重分類日，持有至到期投資以可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值。1. 投資重分類借：持有至到期投資—成本（票面價值）持有至到期投資—利息調(diào)整貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動可供出售的金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（投資為期末一次還本付息的債券）2. 將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積—其他資本公積（根據(jù)原計入資本公積的余額確定分錄方向）貸：投資收益. 長期股權(quán)投資. 同一控制下合并長期股權(quán)投資同一控制是指合并方和被合并方在合并前和合并后都由同一最終控制方控制。會計處理如下：1. 合并方支付對價的賬面價值低于占被合并方所有者權(quán)益的份額。1) 以銀行存款投資借：長期股權(quán)投資—成本（合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利貸：銀行存款資本公積—資本或股本溢價（倒擠）2) 以無形資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本（合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)資本公積—資本或股本溢價（倒擠）3) 以固定資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本（合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入資本公積—資本或股本溢價（倒擠）注：。4) 以本單