【正文】 業(yè)務(wù)而遭受巨額損失，無力繼續(xù)經(jīng)營而宣布破產(chǎn)。一個有著233年經(jīng)營史的良好業(yè)績的老牌商業(yè)銀行自此在倫敦城乃至全球金融界消失。這是一件令世人嘆息的事，究其主要原因，是因?yàn)樵撱y行內(nèi)部控制失效。而與此同時，我們也可以看到，不少企業(yè)家辛苦打拼建立起 來的企業(yè)，最終都由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制體制或者未執(zhí)行有效的內(nèi)部控制而紛紛倒下。這個案例讓我們更加直觀的看到了企業(yè)內(nèi)部控制對于一個企業(yè)持續(xù)運(yùn)營的重要性！現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”。這十六個字，既是方針，又是目標(biāo)。產(chǎn)權(quán)清浙給企業(yè)以動力，權(quán)責(zé)分明給企業(yè)以壓力，政企分開給企業(yè)以活力，管理科學(xué)使 企業(yè)増強(qiáng)實(shí)力。加強(qiáng)科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制制庋，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，已經(jīng)越來越顯示出其重要性和必要性。一、內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會計(jì)控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計(jì)控制的主體和核心，財(cái)政部在《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用，擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，筆者對這些內(nèi)容闡述如下觀點(diǎn)。(1)貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：現(xiàn)金收支與記賬分離：收入及時準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)：嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的內(nèi)部審計(jì)．(2)實(shí)物資產(chǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和損失。(3)對外投資控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。(4)工程項(xiàng)目控制。工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，工程項(xiàng)目一般工期較長，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，容易發(fā)生浪費(fèi)或支出失控等情況，因此加強(qiáng)對工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。是工程項(xiàng)目控制的重點(diǎn)。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招超標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。(5)采購與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。(6)籌資活動控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，確?；I措資金的合理、有效使用。(7)銷售與收款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞物等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。(8)成本費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎罰措施。二、內(nèi)部會計(jì)控制的作用內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，提高會計(jì)信息質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志之一．內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：第一、保證會計(jì)信息真實(shí)、完整；第二、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失；第三、會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的保障機(jī)制：第四、有效防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。三、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的準(zhǔn)備工作。要統(tǒng)一各項(xiàng)原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋均要明確有關(guān)人員職責(zé)，確保原始記錄的真實(shí)性、完整性和可靠目性，這是做好內(nèi)控工作的前提。所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細(xì)規(guī)定，要求有章可循，便于操作。特別對固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、出售均要建立臺賬。還要建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度。工具低耗品領(lǐng)用保管制度，財(cái)產(chǎn)物資盤存制度，賬賬、賬物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報(bào)廢權(quán)限責(zé)任制度等。逐步推行全面質(zhì)量管理制度(TQC）,配置計(jì)量器具和檢測手段，采取分級驗(yàn)量和質(zhì)檢制度，爭取國家計(jì)量部門、質(zhì)檢部門的確認(rèn)。核定人員編制，制定各類費(fèi)用定額、勞動定額、原料清耗定額、原料儲備定額以及設(shè)備完好與利用定額等?；巳藛T要有明確分工和職責(zé)，進(jìn)行定期定時和不定期的會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報(bào)告的復(fù)核，稽核財(cái)產(chǎn)進(jìn)出庫手續(xù)。特別強(qiáng)調(diào)賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，均要核對無誤，萬無一失。要制訂資本保全增值辦法資本公積金管理辦法，各類負(fù)債及其合同管理辦法、資金回籠、有償占用及其獎罰辦法等。在資金使用上一定要嚴(yán)加調(diào)控，本著“先生產(chǎn)、后消費(fèi)”，“先重點(diǎn)、后一般”的原則掌握控制。在建設(shè)非生產(chǎn)性設(shè)施時，不得擠占生產(chǎn)資金。資金實(shí)行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控，有條件的可設(shè)立資金結(jié)算中心或廠內(nèi)銀行，統(tǒng)一籌集資金，分配、使用、調(diào)度、控制和監(jiān)督資金活動，把企業(yè)的有限資金真正使用 在刀刃上。嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，正確核算成本費(fèi)用，嚴(yán)禁少計(jì)少攤成本或亂擠亂進(jìn)成本。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用與預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)具體情況確定，并報(bào)主管部門備案，預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本，需要保留余額的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。凡屬一次分期攤銷的待攤費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期分?jǐn)?，分期攤銷期限不得超過1年。企業(yè)的遞延資產(chǎn)，應(yīng)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示，分期處理，并報(bào)請主管部門批準(zhǔn)，否則不得列人遞延資產(chǎn)。四、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的原則。會計(jì)控制的對象是資金運(yùn)動，即對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對分指標(biāo)進(jìn)行控制，會計(jì)控制不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。會計(jì)控制及時性指會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制訂和下達(dá)要及時；測量經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時；采取有效的改進(jìn)措施要及時；糾正偏差要及時。會計(jì)控制如不遵循及時性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標(biāo)，不能對經(jīng)濟(jì)活動過程實(shí)施有效的管理，造成損失、浪費(fèi)就不可避免。及時性原則要求會計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中控制、事后控制有機(jī)結(jié)合起來。從時間上形成一個嚴(yán)密連續(xù)完整的控制體系，會計(jì)控制貴在及時，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時加以控制、改進(jìn)。會計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級落實(shí)到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應(yīng)對其分管指標(biāo)加以嚴(yán)格的控制，從縱向上看，要切實(shí)加強(qiáng)廠部、生產(chǎn)隊(duì)(車間)、家庭農(nóng)場(班組)的三級控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會使會計(jì)控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)才會有組織保證，才會更具有科學(xué)性。會計(jì)控制職能的實(shí)現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責(zé)任人的職責(zé)。同時，各責(zé)任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責(zé)的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動性，會計(jì)控制還應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，是會計(jì)實(shí)現(xiàn)有效控制的一個重要方面。對會計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利對等的原則，將會計(jì)工作的責(zé)任與會計(jì)人員的素質(zhì)區(qū)別開來。五、會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題。雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，沒有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)為了避免資金的閑置，愿意對外投資，但是卻忽略了幾個問題：首先，缺乏對外投資的項(xiàng)目分析和可行性評估以及投資質(zhì)量分析；其次，對某些子公司缺乏控制，未能將這部分投資反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)上，造成企業(yè)財(cái)務(wù)問題上的管理失誤；最后，投資后缺乏對項(xiàng)目的質(zhì)量分析，對投資單位未按內(nèi)部控制要求進(jìn)行管理，忽略了其中存在的或潛在的風(fēng)險，增加了企業(yè)投資的風(fēng)險。3^管理會計(jì)環(huán)節(jié)較為薄弱?，F(xiàn)代會計(jì)包括財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個方面，管理會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財(cái)務(wù)會計(jì)，而忽略了管理會計(jì)，甚至未配備專門從事管理會計(jì)的人員，因此無法為公司提供強(qiáng)有力的決策投資信息，使企業(yè)資金運(yùn)作方面存在一定的風(fēng)險。六、完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策及措施。首先，樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀：其次,提高企業(yè)負(fù)赍人的內(nèi)部控制意識,使高度重視,樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀念。再次,強(qiáng)化對內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核獎懲機(jī)制：最后，與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新內(nèi)部會計(jì)控制制度。“人“是內(nèi)部會計(jì)控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。要通過教育培訓(xùn)，使社幸各方面了解內(nèi)部會計(jì)控制的基本原理和積極作用，使加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。在教育、培訓(xùn)中,要借鑒宣講會計(jì)法的好的經(jīng)驗(yàn)和做法，不僅要教育、培訓(xùn)財(cái)會專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)企業(yè)負(fù)責(zé)人，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上正確認(rèn)識，在工作中帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。首先,必須明確自我評價什么。其次,必須明確由誰來評價。再次,必須明確如何評價。最后,必須明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計(jì)控制的自我評價完成以后，評價部門應(yīng)形成書面的”內(nèi)部會計(jì)控制自評報(bào)告”，詳細(xì)說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度、存在的問題及缺陷、。面對當(dāng)今一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何都會面臨戰(zhàn)功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險。針對企業(yè)面臨的來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險,首先,企業(yè)的所有員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險意識，只有意識到了風(fēng)險，才會積極主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險。其次,、產(chǎn)業(yè)、監(jiān)管及經(jīng)營條件在不斷變化，公司的資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大,因此,上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機(jī)制以識別和處理這個變化導(dǎo)致的風(fēng)險，以有效防范和控制風(fēng)險。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)明確公司董事會、股東大會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)賁,使其各負(fù)其責(zé),相互獨(dú)立、制衡。在此基礎(chǔ)上，建立多層次的會計(jì)控制 體系，企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)路徑,解決董事會弱、。隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會計(jì)信息的依賴越來越大，這些會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性?？傊?由于我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是不完善,在新形勢下，必須高度重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)問題。因此，各企業(yè)必須從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和需 要,努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制措施，并加以靈活創(chuàng)新高效運(yùn)用，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息的真實(shí)性,充分發(fā)揮內(nèi)部 會計(jì)控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路。