【正文】 流動(dòng)和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會(huì)的建設(shè)。(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能, 雖然對(duì)社 會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用, 但是離我們對(duì)它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問題。我國目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。總 結(jié)各國的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計(jì)征簡單、計(jì)算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對(duì)渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒人報(bào)、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對(duì)高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識(shí)不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會(huì)心甘情愿地去繳稅。我國沒有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無法進(jìn)行監(jiān)督。二、我國個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對(duì) 我國的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等。勞動(dòng)性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等。經(jīng)營 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、出租承包經(jīng)營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國 現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說, 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計(jì)稅依據(jù)來繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來越高, 扣 除數(shù)一成不變會(huì)使越來越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活。而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五 級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí) 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九 級(jí)的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡化設(shè)置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際 稅率。(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺(tái), 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門搭建信息共享平臺(tái)。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺(tái), 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。以每個(gè)納稅人的身 份證號(hào)碼作為他的納稅識(shí)別號(hào), 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來動(dòng)態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月 活動(dòng), 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)和納稅自覺性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會(huì)征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營造和諧 的征稅環(huán)境。參考文獻(xiàn): [ 1][ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2][ J].山西財(cái)政稅 務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對(duì) 郭海蓮)28__