【正文】 整。對于國家政府部門給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費(fèi)用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”或以前發(fā)票為依據(jù)列支成本費(fèi)用，這些成本費(fèi)用違反了稅法所要求的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋。同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。因核算不正確或不準(zhǔn)確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會計(jì)準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。未實(shí)際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實(shí)際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實(shí)際發(fā)放，如一些企業(yè)計(jì)提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟(jì)性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時(shí)也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，也應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)未進(jìn)行調(diào)整。按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，是能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)?，反之，不按稅法?guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就不能夠在稅收上得到補(bǔ)償，即不能在稅前扣除，因此，在匯算清繳中對不按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就要進(jìn)行調(diào)整，而在實(shí)務(wù)中計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)?shù)那樾纬Ｓ幸韵氯N：（1）自行建造的固定資產(chǎn)，未以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，如將竣工結(jié)算后發(fā)生的借款利息等也列入計(jì)稅基礎(chǔ)之中；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，未以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，而是以自行確定的或以雙方合同確定的價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，而有些企業(yè)將不直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，如將購置前為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用也計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)之中。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)未進(jìn)行納稅調(diào)整。此方面常有四種表現(xiàn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按直線法計(jì)提折舊，而實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對一些新購的較大數(shù)額的固定資產(chǎn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就按雙倍余額遞減法或按年數(shù)總和法等加速折舊的方法計(jì)提折舊，在匯算清繳中也不進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；而一些企業(yè)在投入使用的當(dāng)月就計(jì)提折舊，在匯算清繳中亦未進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）因確定的折舊或攤銷的最低年限不當(dāng)而計(jì)提的折舊或攤銷，在匯算清繳中未進(jìn)行納稅調(diào)整。如按《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除另有規(guī)定外，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低年限為10 年，可有些企業(yè)對一些機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，卻按8年或5年計(jì)提折舊；再如無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年，而一些企業(yè)則按低于10 年的期限進(jìn)行攤銷，并在匯算清繳中遺漏對此進(jìn)行的納稅調(diào)整。（4）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相對應(yīng)的未進(jìn)行納稅調(diào)整。這主要指一些企業(yè)在當(dāng)年購買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并在其投入使用月份的次月起計(jì)提了折舊或攤銷，但年終前未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，即稅前列支的折舊或攤銷也應(yīng)為零，企業(yè)就要對計(jì)提的折舊或攤銷，進(jìn)行納稅調(diào)整，而現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。三、所得稅匯算清繳中需注意的其他問題（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳比例關(guān)系應(yīng)注意問題 國稅函[2009]34號【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對于平時(shí)計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險(xiǎn)此類公司應(yīng)注意完善平時(shí)預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層對于應(yīng)付年終獎(jiǎng)金的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過程等等。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)應(yīng)注意問題納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅終了之日起5 個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60 日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)?？傊?，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意稅法知識的隨時(shí)更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時(shí)了解并加以運(yùn)用。參考文獻(xiàn)：[1](3)[2]陳萍生,(4)[3](3)[4],2010(6)第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問題龍?jiān)雌诳W(wǎng) ://.企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問題作者：王梓嘉來源：《財(cái)會通訊》2003年第12期