【正文】 務機關(guān)在征管中也沒有實質(zhì)關(guān)注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。C、財政部、稅務總局明確征收。財稅[2015]41號文下發(fā)以后，國家稅務總局印發(fā)了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局2015年20號公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)?！卑匆?guī)定個稅計算：個人所得稅=（605060%）20%=。解析：收入是否含稅A、按財稅[2016]43號文件規(guī)定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。B、不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。正常的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補征個人所得稅時，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規(guī)定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅?，F(xiàn)在補征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。補納稅人補繳的印花稅可以扣除。投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評估費可扣（不是本文重點，忽略不考慮）綜上，處置不動產(chǎn)的稅金及附如下表:三、清算期所得稅環(huán)節(jié)（一）企業(yè)所得稅年報首先進行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年16月。企業(yè)申報的年報顯示無調(diào)整項目，無應退、補企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報屬實。清算期間單獨作為一個納稅，清算為2016年710月，按財稅[2009]60號文件規(guī)定，進行清算所得稅申報，填寫企業(yè)清算所得稅申報表及附表。計算清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎－清算費用－相關(guān)稅費＋債務清償損益－彌補以前虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額。（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（6553）+存貨（2015存貨賬面價值）+其他流動資產(chǎn)（05）=12萬元。資產(chǎn)處置損益明細表單位：萬元解析：A、可變現(xiàn)價值或交易價格是否含稅“可變現(xiàn)價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。筆者觀點是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權(quán)責發(fā)生制，適用收付實現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價格更符合所得稅立法精神。B、留抵進項稅5萬元填列在其它流動資產(chǎn)處置中 解析：進項留抵稅額作為負債類科目，填寫在負債處置收益也可以，“計稅基礎”填寫為0，“清償金額”填寫5，負債清償損益則為5。也有觀點認為留抵的進項稅在清算時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點能否普遍適用是個問題，一般納稅人當期應交稅金=期初未繳增值稅本期已繳+本期銷項稅本期進項稅額期初留底進項稅，進項稅是按期計算，不是按項目或某類貨物或服務或不動產(chǎn)計算的，如果將不能進入抵扣鏈條的進項稅計入某類存貨成本是不合適的。筆者的觀點是填寫在資產(chǎn)處置損益明細表中。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負債的借方余額實質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進入清算階段時，應該并入其它流動資產(chǎn)，計稅基礎為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價值填寫為0，該項資產(chǎn)的處置損益為5萬元。當然填寫在資產(chǎn)類、負債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計算。（2）負債處置收益清算期間應支付供應商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應商無法支付，故2萬元為處置收益。負債清償損益明細表單位：萬元（3）清算費用為2萬元（4）清算稅金及附加清算稅金附加=存貨處置稅費+補交印花稅+不動產(chǎn)處置稅費=6,+300+86,=93,注：個人購房負擔的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。綜上，甲企業(yè)清算所得=12+=。*=清算期間確認的未分配利潤==四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：剩余財產(chǎn)計算和分配明細表企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題（1）免稅收入（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時，企業(yè)取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。（2+68+）50%，應按財稅【2009】60號文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得”按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入?！保?）應稅收入按財稅[2009]60號文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。故企業(yè)股東B應確認的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（=5），該部分確認為應稅所得。按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅財稅[2009]60號規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”（1）分回的股息所得個人所得稅=3620%=。解析：按個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：（=）A、可以扣除的投資成本是50還60元。如果可扣除的是50，=。顯然要繳納個人所得稅?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。B、，要不要交個人所得稅呢？很多人引用財稅[2009]60號文件規(guī)定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實質(zhì)是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，個人并沒有轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，無從談起要征個人所得稅。2《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》填報說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列?！弊詈笠痪涮貏e重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進行賬務處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計算投資損益。3稅務總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務總局可能也看到基層執(zhí)法時的尷尬，于是出臺了《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）規(guī)定：“一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費”。雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。因為對稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務局在公司注銷清算工作中，對剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。筆者在對基層稅務局實施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進行任何文字表述。五、結(jié)語本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務處理，實務工作中，財務人員會事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進入清算流程，則會因為收繳稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動。營改增以后，不動產(chǎn)、服務全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項服務的增值稅留抵進項稅問題。企業(yè)注銷清算時，地稅人員應該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計算的準確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風險。由于本人水平有限，文中觀點難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點皆為個人觀點與本人的任職單位無任何關(guān)系。