【正文】 評價過高，為被審計單位和個人擺功送好的問題，有的審計評價成了被審計單位工作總結(jié)或被審計個人年終述職報告；有少數(shù)審計人員未能充分認識到審計評價的重要性，在編寫審計報告時，常常將審計評價看作可有可無，存在不評價或無審計證據(jù)支持的亂評價現(xiàn)象。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實時，常以“比較真實”這一非法定的評價標(biāo)準(zhǔn)進行表述，以其替代審計評價準(zhǔn)則規(guī)定的“真實、基本真實、不真實”的三項法定評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價失去恰當(dāng)性。還有的審計評價前后矛盾，對同一審計事項做出了相反的評價結(jié)論，即一方面認定被審計單位的財政財務(wù)收支是真實有效的，而另一方面又認定其財政財務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。這些都大大削弱了審計報告的客觀公正性，影響了審計報告質(zhì)量的提高。（六）文字錯誤。審計報告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發(fā)生以及審計報告語言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點符號錯誤等。有的定性使用日常口語，沒有上升為法律語言，如有的將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等日?？谡Z，日?？谡Z的使用降低了審計報告的權(quán)威性；有的甚至復(fù)制原審計過的審計項目的審計報告作為新項目審計報告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進行修改，且修改不完整，造成前后不對應(yīng)甚至前后矛盾等，漏洞百出。二、影響審計報告質(zhì)量的主要因素影響審計報告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識方面的問題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來主要有以下幾個方面：（一）思想認識不高，質(zhì)量風(fēng)險意識不強審計是一項技術(shù)性很強的專業(yè)工作，要求審計人員在整個審計過程中都應(yīng)運用專業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計報告完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結(jié)果，對審計的風(fēng)險做出評估，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，以及能否支撐所出具的審計報告。任何不實或不當(dāng)?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟?？梢姡瑢徲嬋藛T的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險意識對審計報告的結(jié)論相當(dāng)重要。在審計報告階段，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險意識是審計人員在履行審計職責(zé)時應(yīng)注意的一個問題。但是，由于種種因素，審計人員在實際工作中并不是人人都能夠達到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時很少有實際審計風(fēng)險案例的警示，審計人員往往在審計取證過程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險意識，但對審計報告的質(zhì)量控制的意義卻認識不足，對審計報告中潛在風(fēng)險的防范缺少警覺性，甚至把審計報告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。而實際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風(fēng)險更大。社會審計畢竟是局部的、微觀的，而國家審計著眼點高、宏觀性強，審計報告中出現(xiàn)重大錯失造成的損失或影響也會更大。（二）審計復(fù)核工作未能有效落實審計復(fù)核，通常指審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門和審計機關(guān)法制工作機構(gòu)的三級復(fù)核制度；且即將實施的審計署8號令對審計組應(yīng)當(dāng)報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核的材料及審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)報送審計機關(guān)審理機構(gòu)復(fù)核的材料以及審理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實際情況是，審計復(fù)核工作在實際執(zhí)行中未能真正的有效落實，存在一定的缺陷。存在的問題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復(fù)核，審計組長即使對審計工作底稿有復(fù)核也沒有認真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計問題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計組長很少認真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計組所在業(yè)務(wù)部門簽署意見；有的業(yè)務(wù)部門沒有認真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對審計報告進行復(fù)核，有的即使進行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。審理復(fù)核機構(gòu)不得不直接面對許多本應(yīng)在審計組和其所在部門解決的問題，無形中加大了審理復(fù)核機構(gòu)工作的壓力和責(zé)任，而審理工作機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在復(fù)核過程中，也存在偏重于對發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核，而忽視對審計事項有關(guān)的事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當(dāng)?shù)膹?fù)核等，加之審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的審計風(fēng)險。（三）審計報告責(zé)任追究制度不健全對于審計報告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責(zé)任追究制度是保障。審計責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒有認真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強，導(dǎo)致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生。加上平時審計組在起草審計報告前討論的事項的情況及其結(jié)果也未作出記錄；審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計事項的復(fù)核也未提出書面復(fù)核意見，通常只寫“同意報送審核”；審計機關(guān)的審理機構(gòu)審理時出具的審理意見書內(nèi)容不詳細，要求整改補充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計報告、審計決定、審計結(jié)果報告中出現(xiàn)審計過錯，就難以確定審計責(zé)任的具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，難以分清審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、審理機構(gòu)、審計機關(guān)負責(zé)人的責(zé)任，審計責(zé)任自然也無法落實到人，結(jié)果不了了之。三、加強審計報告質(zhì)量控制的主要措施審計報告質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計報告的質(zhì)量控制，審計實施階段的取證結(jié)果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎(chǔ)，在審計報告階段，要加強審計報告的質(zhì)量控制主要從以下幾個方面入手：（一）抓住根本點，提高審計復(fù)核的有效性審計復(fù)核作為審計機關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，是審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。多少年來審計機關(guān)一直比較重視這個環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計報告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個問題：第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。從當(dāng)前審計報告質(zhì)量控制的現(xiàn)實情況分析，目前最要緊的還是三級復(fù)核制度的有效運行，這是加強審計報告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。三級復(fù)核制度真正發(fā)揮作用了，各級復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章，那么審計報告的風(fēng)險完全是可以避免的。審計報告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一處字里行間、每一個數(shù)字之中。因此，對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實實地做好，特別是審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報送審理機構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強化一二級復(fù)核工作，使審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核落到實處，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。要嚴(yán)格落實三級復(fù)核職責(zé)，強化審計組組長和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負責(zé)人對審計定性、審計報告的復(fù)核。第二、加強審計復(fù)核力量。審計報告復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)督，審計行為必須進行監(jiān)督，這是由審計工作性質(zhì)、對象等因素所決定的。通過內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價審計組的工作。審計復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進審計報告質(zhì)量的全面提高上，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督的目的。強化復(fù)核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)精、能力強、責(zé)任心強、綜合素質(zhì)高的人員充實到審理復(fù)核崗位上，這是搞好審計復(fù)核工作的重要因素。第三、今后將推行審計結(jié)果公告制度，要將審計行為“透明”，就必須使審計報告經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。復(fù)核監(jiān)督工作是審計機關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計報告在公開以前，經(jīng)過復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實責(zé)任，力爭通過復(fù)核管理工作，將審計報告風(fēng)險水平降到最低。只有這樣，才能確保審計報告公開的結(jié)果準(zhǔn)確無誤，對人民負責(zé)，對歷史負責(zé)。（二）健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機制無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處。審計報告的質(zhì)量控制也不例外，從審計組成員到審計組主審或組長，再到業(yè)務(wù)部門負責(zé)人，一直到復(fù)核審理機構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該被追究和處理。審計報告的質(zhì)量控制也必須實行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的《審計質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這個規(guī)定對于增強審計人員責(zé)任心，提高審計報告質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險起到一個至關(guān)重要的作用。審計報告質(zhì)量責(zé)任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機制，它是出現(xiàn)問題后的一種補救措施，用以對責(zé)任人的一種警示。但是，我們建立責(zé)任追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實提高審計報告的質(zhì)量。因此，建立健全審計報告質(zhì)量控制的監(jiān)督機制顯得十分重要。如果缺乏完善的報告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計報告的質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責(zé)任追究僅限于查案件、追責(zé)任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴(yán)格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結(jié)合的質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計報告風(fēng)險的主要措施，能使審計報告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運行。健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機制還應(yīng)做好如下三個方面工作：第一要加強審計報告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計報告質(zhì)量分級控制和過錯責(zé)任追究制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計實施方案的有效實施，到審計證據(jù)的獲取、審計問題的定性等都應(yīng)當(dāng)有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計人員必須履行。要進一步明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，強化過程控制，把事后責(zé)任控制的工作前移，為以后明確責(zé)任奠定基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生責(zé)任時相互推諉。第二要加強內(nèi)部質(zhì)量控制機制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量檢查工作，在審計機關(guān)內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務(wù)科中組織業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)好的人員對審計報告進行檢查，一方面使得審計人員能夠相互學(xué)習(xí)，取長補短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計報告質(zhì)量問題，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年終考核、評先評優(yōu)活動等進行有針對性的批評教育。第三要建立優(yōu)秀審計報告的考核與獎勵機制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機制。通過建立健全審計報告的工作標(biāo)準(zhǔn)和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識，既保障有章可循，又充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。（三）加強學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計報告質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。審計人員的自身素質(zhì)，對控制審計報告風(fēng)險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級審計機關(guān)的一項重要的經(jīng)常性的工作。一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，審計的職業(yè)特性要求審計人員運用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計人員的有意舞弊。審計人員僅僅具備專業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應(yīng)的職業(yè)道德水平。二是抓住重點、強化學(xué)習(xí)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計署8號令的學(xué)習(xí)和運用。審計署8號令對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。目前應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時間地點組織全體審計人員進行集中的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為明年開展好審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是要加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強審計人員認識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運用好法律法規(guī)，實現(xiàn)提高審計人員素質(zhì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正提高審計報告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計風(fēng)險。